已核销坏账能否计入“营业外收入”

　　PRC下无明确要求,新金融工具准则之前,一般认为按账龄组合计提坏账核销后的收回,应该还原应收账款和坏账,收款减少应收账款,然后账龄组合按照期末测算补提/转回坏账减值,此时第一步转回的坏账未通过资产减值,视同为核销的逆操作.原因是由于此类坏账是相当于对应收账款整体计提的,不会对应到具体公司,所以此类坏账的核销收回,原路转回.
　　而单独计提坏账的应收账款核销后再收回,实务中一般计入营业外收入.理由为管理层已根据当时的合理预计情况作出了合理判断,该具体款项已实际发生损失并做了核销处理,后续发生变化,收回已核销的应收款项,视同为与非日常活动款项.
　　新金融工具准则后,CAS22应用指南P119:
　　1.以摊余成本计量的金融资产需要计提减值准备,借记信用减值损失,贷记相关准备如债权投资减值准备、坏账准备等.
　　企业实际发生信用损失,认定相关金融资产无法收回,经批准予以核销的,应当根据批准的核销金额,借记"贷款损失准备"等科目,贷记相应的资产科目,如"贷款""应收账款""合同资产"等,若核销金额大于已计提的损失准备,还应按其差额借记"信用减值损失"科目.
　　其实无论新旧准则,主页君觉得,核销的标准非常严格的,要评估对方确实无法收回,经管理层批准后才能核销,所以轻易不要核销坏账,即便对方已经进入破产程序,最好等到清算结果出来后,再核销相关款项.一旦核销,如果真的收回了,最好还是还原坏账和应收,如果是经过诉讼取得的该款项引发的其他赔付,建议还是作为赔偿款计入营业外收入.

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