承租集体土地转租，最初承租人为城镇土地使用税纳税义务人

问：A公司承租村委会的集体土地（属于土地使用税征税范围）用于生产经营，日前，该公司将土地及建造的房屋整体转租给我公司使用。请问，该土地使用税是由我公司缴纳还是应当由A公司缴纳？
中汇（十堰）税务师群 赵辉
答：《城镇土地使用税暂行条例》第二条规定，“在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。”根据上述规定，城镇土地使用税纳税人不包括集体土地的使用者，但2006年4月30日《财政部、国家税务总局关于集体土地城镇土地使用税有关政策的通知》（财税[2006]56号）对此进行了扩大解释，该文规定，“在城镇土地使用税征税范围内实际使用应税集体所有建设用地、但未办理土地使用权流转手续的，由实际使用集体土地的单位和个人按规定缴纳城镇土地使用税。本通知自2006年5月1日起执行，此前凡与本通知不一致的政策规定一律以本通知为准。”但在实务中，直接承租的集体土地实行转租的，到底谁是“实际使用集体土地的单位和个人”容易产生歧义，对此，《财政部、国家税务总局关于承租集体土地城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2017〕29号）明确：“在城镇土地使用税征税范围内，承租集体所有建设用地的，由直接从集体经济组织承租土地的单位和个人，缴纳城镇土地使用税。”也就是说，承租集体土地的最初承租人为城镇土地使用税纳税义务人。

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