增值税税率、征收率、预征率、不征税项目备忘录

营改增后，除了特定的不征税项目外，均征收增值税。由于这次营改增大量采用了营业税平移的思路，导致增值税税率、征收率、预征率等比较繁杂，时常容易搞错，因此，整理了这方面的内容，以作备忘之用。
?
一、增值税税率
?
增值税税率是指增值税的适用税率，是指的法定税率，用于增值税一般计税方法的计算。
?
（一）适用税率为17%
?
1.销售或者进口除列举的适用税率为13％和0之外的货物。货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。（中华人民共和国国务院令第538号）
?
2.提供加工、修理修配劳务。（中华人民共和国国务院令第538号）
?
3.提供有形动产租赁服务。（财税〔2016〕36号）
?
（二）适用税率额13％
?
适用低税率货物，采用的是正列举方式，列入范围的才适用。这些货物多数是属于农产品、支农产品以及教育文化等方面的政府支持性优惠税率。包括销售或者进口下列货物：
?
1.粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜。（中华人民共和国国务院令第538号）
?
2.农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》(财税字[1995]52号)及现行相关规定执行。（财税[2009]9号）
?
下列货物也视同为农产品：
?
（1）棕榈油、棉籽油。（财税字[1994]26号）
?
（2）茴油、毛椰子油。茴油是八角树枝叶、果实简单加工后的农业产品，毛椰子油是椰子经初加工而成的农业产品。（国税函[2003]426号）
?
（3）食用盐。其具体范围是指符合《食用盐》（GB5461—2000）和《食用盐卫生标准》（GB2721—2003）两项国家标准的食用盐。（财税[2008]171号）
?
（4）挂面。（国税函[2008]1007号）
?
（5）干姜、姜黄。干姜是将生姜经清洗、刨皮、切片、烘烤、晾晒、熏硫等工序加工后制成的产品。姜黄包括生姜黄，以及将生姜黄经去泥、清洗、蒸煮、晾晒、烤干、打磨等工序加工后制成的产品。（国家税务总局2010年第9号公告）
?
（6）橄榄油。（国税函[2010]144号）
?
（7）巴氏杀菌乳、灭菌乳。按照《食品安全国家标准—巴氏杀菌乳》（GB19645—2010）生产的巴氏杀菌乳和按照《食品安全国家标准—灭菌乳》（GB25190—2010）生产的灭菌乳；但是，按照《食品安全国家标准—调制乳》（GB25191—2010）生产的调制乳，不属于初级农业产品，应按照17%税率征收增值税。（国家税务总局公告2011年第38号）
?
（8）杏仁油、葡萄籽油。（国家税务总局公告2014年第22号）
?
3.农用水泵、农用柴油机。农用水泵是指主要用于农业生产的水泵，包括农村水井用泵、农田作业面潜水泵、农用轻便离心泵、与喷灌机配套的喷灌自吸泵。其他水泵不属于农机产品征税范围。农用柴油机是指主要配套于农田拖拉机、田间作业机具、农副产品加工机械以及排灌机械，以柴油为燃料，油缸数在3缸以下（含3缸）的往复式内燃动力机械。4缸以上（含4缸）柴油机不属于农机产品征税范围。（财税字[1994]60号）
?
4.农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品属于农机，适用13%增值税税率。（国家税务总局公告2014年第12号）
?
5.音像制品。是指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘。（财税[2009]9号）
?
6.电子出版物。是指以数字代码方式，使用计算机应用程序，将图文声像等内容信息编辑加工后存储在具有确定的物理形态的磁、光、电等介质上，通过内嵌在计算机、手机、电子阅读设备、电子显示设备、数字音／视频播放设备、电子游戏机、导航仪以及其他具有类似功能的设备上读取使用，具有交互功能，用以表达思想、普及知识和积累文化的大众传播媒体。载体形态和格式主要包括只读光盘（CD只读光盘CD-ROM、交互式光盘CD-I、照片光盘Photo-CD、高密度只读光盘DVD-ROM、蓝光只读光盘HD-DVDROM和BDROM）、一次写入式光盘（一次写入CD光盘CD-R、一次写入高密度光盘DVD-R、一次写入蓝光光盘HD-DVD／R，BD-R）、可擦写光盘（可擦写CD光盘CD-RW、可擦写高密度光盘DVD-RW、可擦写蓝光光盘HDDVD-RW和BD-RW、磁光盘MO）、软磁盘（FD）、硬磁盘（HD）、集成电路卡（CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RS-MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T-Flash卡、记忆棒）和各种存储芯片。（财税[2009]9号）
?
7.二甲醚。是指化学分子式为CH3OCH3，常温常压下为具有轻微醚香味，易燃、无毒、无腐蚀性的气体。（财税[2009]9号）
?
8.中小学教材配套产品。对纳税人生产销售的与中小学课本相配套的教材配套产品（包括各种纸制品或图片），应按照税目“图书”13%的增值税税率征税。（国税函[2006]770号）
?
9.由石油伴生气加工压缩而成的石油液化气。（国税发[2005]83号）
?
10.密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板。（国家税务总局公告2012年第10号）
?
11.国务院规定的其他货物。
?
（三）适用税率为11％
?
提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权。（财税〔2016〕36号，注意：这里采用的是正列举法，不在列举范围的，不适用）
?
（四）适用税率为6％
?
除了提供有形动产租赁服务、适用11％税率的列举服务项目以及适用0％的跨境应税行为以外的应税服务。（财税〔2016〕36号）
?
（五）适用税率为0％
?
1.纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。（中华人民共和国国务院令第538号）
?
2.境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。（财税〔2016〕36号）
?
【小结】
?
适用税率为17％与6％的，属于增值税中货物、劳务和服务的最基本税率。
?
适用税率为13％和11％的，属于特殊调节性税率，采用正列举方式，列举之外的一般采用最基本税率，其中13％的主要是支持农业和文化教育的产品，11％的主要是涉及交通、邮电和不动产领域的项目。
?
适用税率为0％的，属于向境外（包括海关特殊监管区域具有退税功能的部分区域）销售货物或者提供服务的行为。
?
二、增值税征收率
?
增值税征收率主要是针对小规模纳税人和一般纳税人适用或者选择采用简易计税方法计税的项目。采用征收率计税的，不得抵扣进项税额。
?
（一）征收率为3％
?
除以下列举的货物、劳务和服务项目适用对应的征收率外，其它项目和行为均适用3％的基本征收率。
?
（二）征收率为5％
?
1.销售自行开发、取得、自建的不动产。（财税〔2016〕36号，注意：个人销售购买的住房有特殊的征免税规定，但征收率一致）
?
2.不动产经营租赁服务。【注意：有两个例外】一是个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。二是公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择减按3％征收率的简易方法计税。（财税〔2016〕36号、财税〔2016〕47号）
?
【特殊情形】
?
（1）纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用，按照不动产经营租赁服务征税。
?
（2）纳税人以长（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服务的，按照住宿服务缴纳增值税。也就是说征收率为3％。但是，如果没有提供配套服务的，是否可以理解为按照不动产经营租赁服务征税？
?
3.无论一般纳税人还是小规模纳税人，提供劳务派遣服务选择差额纳税的。【注意：小规模纳税人提供劳务派遣服务按全额纳税的，征收率为3％】（财税〔2016〕47号）
?
4.一般纳税人收取试点前开工（指相关施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前）的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，选择适用简易计税方法的。（财税〔2016〕47号）
?
5.一般纳税人提供人力资源外包服务，选择适用简易计税方法的。（财税〔2016〕47号）
?
6.纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法的，按照差额5%的征收率计算缴纳增值税。（财税〔2016〕47号）
?
7.一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。（财税〔2016〕47号）
?
【小结】
?
基本征收率为3％。对于不动产销售和租赁及相关有涉及的一些项目作5％的制度性安排。对劳务派遣、人力资源服务选择简易差额纳税的，给予高的征收率。
点赞（）
本文章更多内容:1-2-下一页>>
税屋 > 法规解读
返回首页
版权声明：
出于传递更多信息之目的，本网除原创、整理之外所转载的内容，其相关阐述及结论并不代表本网观点、立场，政策法规来源以官方发布为准，政策法规引用及实务操作执行所产生的法律风险与本网无关！所有转载内容均注明来源和作者，如对转载、署名等有异议的媒体或个人可与本网（sfd2008@qq.com）联系，我们将在核实后及时进行相应处理。
排行
日
周
月
季
年
总
1如此对高管薪酬合规是否可行5853
2律师事务所如何缴纳个人所得税4760
3股权转让这样操作，税负更优3762
4年终奖适用个税“全年一次性奖金计税办法”应注意的事项1625
5沪发改环资[2021]133号 上海市关于印发《关于进一步支持本市资源循环利用行业稳定发展的实施意见》的通1292
6鄂政发[2021]27号 湖北省人民政府关于印发纾解全省中小微企业融资难融资贵问题若干措施的通知1139
7辽住建[2021]74号 辽宁省关于印发《辽宁省持续整治规范房地产市场秩序行动方案》的通知982
8国家税务总局安徽省税务局关于成立安徽省12345政务服务便民热线税务分中心的公告939
9全国高新技术企业认定管理工作领导小组办公室关于海南省2021年第一批备案高新技术企业名单的公告904
10财政部 税务总局公告2021年第33号 财政部 税务总局关于北京证券交易所税收政策适用问题的公告855
11股东为公司提供服务，可以成立个独开发票吗670
12并购重组中“现金支付型”对赌协议的税收争议问题探讨474
1企业取得房屋拆迁补偿是否缴纳增值税32365
2有关委托研发加计扣除涉税问题要点19711
3企业间的无息贷款，到底交不交税？15252
4新办一般纳税人可以申请多少张增值税纸质发票13051
5收购公司办理发票增版后虚开虚抵，两人被判刑11409
6房地产企业的税收合规方法论（土地增值税篇）8278
7说是撤资，但工商并没有做减资6952
8如此对高管薪酬合规是否可行5853
9购入固定资产入账价值怎样确定5673
10企业增资扩股的实务操作5345
11土地价款与增值税、土地增值税和企业所得税5173
12律师事务所如何缴纳个人所得税4760
1不同资产划转情形下企业重组税法适用政策分析——其他税种篇80686
2国家税务总局公告2021年第30号 国家税务总局 财政部关于制造业中小微企业延缓缴纳2021年第四季度部分税72748
3现金折扣如何财税处理64409
4个税手续费返还应如何账务处理？47365
5企业取得房屋拆迁补偿款该不该交增值税？34286
6无收款人和复核人的增值税发票能使用吗?33594
7企业取得房屋拆迁补偿是否缴纳增值税32365
8小额零星的判断标准到底是什么25836
9购房契税账务处理错误，该如何进行纳税调整23704
10有关委托研发加计扣除涉税问题要点19711
11不同资产划转情形下企业重组税法适用政策分析——企业所得税篇19035
12有限公司资本溢价转增资本是否缴纳个税16304
1股权转让所得个人所得税的那些事儿（之三）233177
2各行业增值税税率一览表（2021）193705
3企业销售不动产如何交纳增值税134720
4普通发票丢失如何处理？121681
5个人出租住房的税收问题116368
6特殊性税务处理，申报管理很重要105588
7最低工资标准调整表（2021年9月）101312
8陕西省税务局提案汇总81504
9不同资产划转情形下企业重组税法适用政策分析——其他税种篇80686
10国家税务总局公告2021年第30号 国家税务总局 财政部关于制造业中小微企业延缓缴纳2021年第四季度部分税72748
11小型微利企业和个体工商户所得税优惠政策介绍68643
12高企认定过程中企业研发费用需要注意的事项64883
1印花税税目、税率、计税依据（2021版）870453
2企业所得税年度纳税申报表(A类，2020年修订版)655866
3股权转让所得个人所得税的那些事儿（之三）233177
4各行业增值税税率一览表（2021）193705
5财政部 税务总局公告2021年第6号 财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告187562
6财政部 税务总局公告2021年第7号 财政部 税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告180411
7企业销售不动产如何交纳增值税134720
8捐赠企业所得税优惠汇编130894
9普通发票丢失如何处理？121681
10国家税务总局公告2021年第5号 国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告119110
11杭州市住保房管局进一步加强房地产市场调控的通知119094
12人力资源和社会保障部办公厅关于《工程建设领域农民工工资保证金暂行规定[征求意见稿]》公开征求意见的116949
1财税[2016]36号 财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知[条款失效]2428009
2财税[2019]13号 财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知[条款废止、调整]1599196
3财税[2009]59号 财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知[条款修订]1443617
4国税发[2009]31号 国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知[条款失效]1342658
5国家税务总局公告2011年第25号 国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告[部1193335
6业务招待费税前扣除标准（2021年）1180247
7财会[2016]22号 财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知1141045
8国家税务总局公告2018年第28号 国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告1132140
9财税[2016]12号 财政部 国家税务总局关于扩大有关政府性基金免征范围的通知1062545
10增值税税率调整：16%降至13%、10%降至9%，6%档保持不变1018212
11财税[2016]36号文附件1（营改增政策注释版）892386
12印花税税目、税率、计税依据（2021版）870453

【联创财税】:专注服务企业与创业者，提供公司注册、代理记账、商标注册、工商变更、公司注销、财税咨询、企业合规（财税合规 + 法律合规）一站式企服支持，专业解答各类工商财税疑难问题，为企业经营保驾护航，欢迎来电咨询办理。
服务热线:180-9213-9007(同微信)，免费创业辅导。
本文地址: https://www.sxlccs.com/news/dljz/358305.html