建筑业营改增后会计核算——“期末结转”

简易计税方法下，纳税人当期应交未交增值税直接通过“应交税费—未交增值税—简易计税—未交税款”核算，次月申报后由公司机关上交至税务机关，本科目余额自然为零，因而简易计税方法下，期末不需要进行专门的结转。一般计税方法下，纳税人的当期应纳税额分布在“应交税费—应交增值税”各三级明细科目，有必要在月度终了纳税申报之前，将本月应交未交的增值税计算并结转至“应交税费—未交增值税—一般计税—未交税款”科目，并在次月申报后上交至税务机关。
除月度结转外，为不至使“应交税费—应交增值税”各三级明细科目余额越累越大，还应在年度资产负债表日将各三级科目进行反向结转。
一、月末结转
基本原则：
结转后，月末“应交税费—应交增值税”二级科目余额要么是零，要么只有借方余额，该余额只能是留抵的进项税额。
1、结转前，“应交税费—应交增值税”贷方如有余额，应将余额结转至“应交税费—未交增值税”科目，结转后“应交税费—应交增值税”科目余额为零。
2、结转前，“应交税费—应交增值税”借方如有余额，不存在预缴税款时，差额反映的是留抵税额，不需要进行结转处理。
3、结转前，“应交税费—应交增值税”借方如有余额，存在预缴税款时，要分析本月借方余额产生的原因，将多交的增值税通过“应交税费—应交增值税—转出多交增值税”科目转至“应交税费—未交增值税—一般计税—未交税款”科目。
假定某公司12月31日月度结转前，“应交税费—应交增值税”科目借方余额为20万元。
情况一：本月销项税额100万元，进项税额120万元，差额20万元说明是完全由进项大于销项而产生的，可以留到下期抵扣，因而月末不需要进行专门的结转。
情况二：本月销项税额100万元，进项税额90万元，已交税金30万元，该公司本月应纳税额为10万元，但预缴了30万元，说明20万元属于多交，应转出：?
借：应交税费—未交增值税—一般计税—未交税款20万元?
贷：应交税费—应交增值税—转出多交增值税20万元?
转出后，“应交税费—应交增值税”二级科目为零。
情况三：本月销项税额100万元，进项税额105万元，已交税金15万元，该公司本月留抵税额为5万元，此外还预缴了税款15万元，此时，只能将企业实际缴纳的15万元转出，其余5万元仍属留抵：?
借：应交税费—未交增值税—一般计税—未交税款15万元?
贷：应交税费—应交增值税—转出多交增值税 15万元
转出后，“应交税费—应交增值税”二级科目为借方余额5万元，可以留到下期抵扣。
二、年末结转
基本原则：
12月份月度结转之后，12月31日，“应交税费—应交增值税”各明细科目，除“进项税额”明细科目保留留抵税额外，将其他明细科目对冲至余额为零。
仍以上例为例，在按照上述方法进行完12月份月度结转后。
情况一：
借：应交税费—应交增值税—销项税额? 100万元
贷：应交税费—应交增值税—进项税额? 100万元
年度结转后，除进项税额明细科目借方余额20万元结转至下年继续抵扣外，“应交税费—应交增值税”其余明细科目次年无期初余额。
情况二：
借：应交税费—应交增值税—销项税额?100万元
应交税费—应交增值税—转出多交增值税? 20万元
贷：应交税费—应交增值税—进项税额 90万元
应交税费—应交增值税—已交税金 30万元
年度结转后，“应交税费—应交增值税”各明细科目次年无期初余额。
情况三：
借：应交税费—应交增值税—销项税额?100万元
应交税费—应交增值税—转出多交增值税? 15万元
贷：应交税费—应交增值税—进项税额? ?100万元
应交税费—应交增值税—已交税金? 15万元
年度结转后，除进项税额明细科目借方余额5万元结转至下年继续抵扣外，“应交税费—应交增值税”其余明细科目次年无期初余额。

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