加征关税退回如何做财税处理

2020年2月21日，国务院关税税则委员会发出《关于第二批对美加征关税商品第一次排除清单的公告》，对包含高速探伤检测仪等商品在内的55个税则号列商品，从2020年2月28日到2021年2月27日不再加征为反制美301措施所加征的关税，对已加征的关税税款予以退还。
已经加征的关税商品，在2019年度已经做了相关成本，对已经加征关税事后退还的情况，如何做财税处理？以下分析供参考（如有不同意见，欢迎添加微信A1-yellow沟通）:
01、账务处理
2019年度按照实际征收的关税计入相关成本，依据的是2019年度执行的关税政策，此次退还，属于关税政策的变化。2019年度做的账务处理，并不属于会计差错，不需要调整以前年度的成本，可以直接在收回退税款时计入当期损益，由于该事项不属于与企业日常经营活动相关的财政补助，不通过其他收益核算，可以计入营业外收入科目，后附春风动力公告也做类似处理。
02、企业所得税处理
上述营业外收入，可以在收到时计入当期应纳税所得额，不需要计入2019年度的应纳税所得额。两者的差异在于，计入2019年度、2020年度，可能直接影响企业所得税的计算，例如：某企业2019年度应纳税所得额250万，适用小微企业税率，获得100万关税退还，如计入2019年度，则会导致2019年度不符合小微企业标准，全部需要按25%缴纳企业所得税；或者是出现其他2019年度、2020年度适用不同税率的情形，相应缴纳的企业所得税也不同。
03、增值税处理
退还的关税，本身不属于政府补贴，只是多交了退还，不涉及缴纳增值税。对于应加征关税多交的增值税，按规定抵扣，此次并不做退还处理。即使是获取的政府补助，，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量不直接挂钩的，也不属于需要缴纳增值税的范围，不需要征收增值税（国家税务总局公告2019年第45号文第七条）。
综上，获取的关税退还，可以在收到时计入营业外收入，按规定计算缴纳企业所得税，不需要缴纳增值税。

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