国内旅客运输服务增值税抵扣的基本计算和申报要点

之前对2019年4月1日起的允许国内旅客服务服务按照现行增值税的一般规定，准予抵扣的基本规定等聊过，今天说一下基本的计算方法和纳税申报表的基本填写方法。
一、案例
对于国内旅客服务允许抵扣的凭证主要有五种，就按照每一种举例一下。一叶公司系增值税一般纳税人，处于持续经营状态。2019年6月公司汇总报销差旅费的情况如下：
1.取得增值税专用发票1份，注明销售额10000元，税额900元。
2.滴滴打车取得电子发票5份，注明销售额2000元，税额60元。
3.取得《航空运输电子客票行程单》2份，注明票价2800元，燃油附加费100元。
4.报销高铁票2份，票价合计1090元。
5.报销公路客运票（票面注明身份信息）10份，票价合计1030元。
上述差旅费均用于一般计税方法的征税项目，其他用于职工奖励的旅游客票不参与计算进项抵扣税额。
二、计算
1.增值税专用发票和电子发票，按照票面税额，计算增值税进项税额900＋60＝960元。增值税专用发票需要勾选确认或认证抵扣，符合条件的电子发票目前不实行勾选确认或认证，与一下客票一样，直接采用计算抵扣。
2.飞机票必须是取得《电子行程单》，凭上面的注明的金额，计算进项税额＝（票价2800＋燃油附加费100）÷（1＋9%）×9%＝239.45元。需要注意通过中介机构代理商购买时需要索取行程单，不能凭借登机牌进项计算抵扣。
3.高铁等铁路乘坐票的计算进项税额＝票面金额1090÷（1＋9%）×9%＝90元。注意，上面是注明起始站和到达站的，与相关业务要有合理性的匹配，别弄巧成拙了。
4.公路水运的客运票计算进项税额＝票面金额1030÷（1＋3%）×3%＝30元。目前，各地的客票样张并不一致，较多的是采用冠名发票，有设计有旅客实名信息栏的，也有在印制发票上预留有空白栏，目前用于实名记录的。
合计进项税额＝960＋239.45＋90＋30＝1319.45元
三、基本核算
假设全部属于是符合抵扣条件的差旅费支出，按照差旅费核算，则
借：管理费用——差旅费? 16960.55
应交税费——应交增值税（进项税额）? 1319.45
贷：库存现金? 18280.00
四、申报
增值税纳税申报主要是设计附表二的进项税额。根据上述资料，则填列如下：
增值税纳税申报表附列资料（二）?
一、申报抵扣的进项税额?
项目?
栏次?
份数?
金额?
税额?
（一）认证相符的增值税专用发票?
1=2+3
1
10000
900
其中：本期认证相符且本期申报抵扣?
2
1
10000
900
? ?前期认证相符且本期申报抵扣?
3
?
?
?
（二）其他扣税凭证?
4=5+6+7+8a+8b
19
6960.55
419.45
? ?其中：海关进口增值税专用缴款书?
5
?
?
?
?农产品收购发票或者销售发票?
6
?
?
?
?代扣代缴税收缴款凭证?
7
?
——
?
?加计扣除农产品进项税额?
8a
——
——
?
其他
8b
19
6960.55
419.45
（三）本期用于购建不动产的扣税凭证
9
?
?
?
（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证?
10
20
16960.55
1319.45
（五）外贸企业进项税额抵扣证明?
11
——
——
?
当期申报抵扣进项税额合计?
12=1+4+11
20
16960.55
1319.45
五、注意事项
1.注意客运电子发票与通行费电子发票的区别：纳税人本期申报抵扣的收费公路通行费增值税电子普通发票（以下简称通行费电子发票）应当填写在第1至3栏对应栏次中。
2.只有国内的旅客服务才允许抵扣，国际运输服务不可以（包括境内出发到境外，比如出国参展等，港澳台现行政策参照国际运输服务）。
3.除增值税专用发票、电子发票外的其他行业性票据需要登记有旅客信息才可以，并一次性打印，手工补写的不可以。目前地铁也有电子发票，各地地铁公司有所区别，可以按照所乘地铁地的规则获取。
4.对于通过旅行社等途径出差的，应当注意即取得个人客票，有取得旅行社发票的情况，防止重复扣除问题。
5.申报表第10栏反映按规定本期购进旅客运输服务，所取得的全部扣税凭证上注明或按规定计算的金额和税额，属于补充填报资料，应当完整、正确填写，不可以不填。

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