应注意对特别纳税调整增加所得税加收利息的问题

按照《中华人民共和国企业所得税法》（简称《所得税法》）第四十八条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（简称《实施条例》）第一百二十一条、第一百二十二条规定，税务机关依照特别纳税调整章节规定做出纳税调整需要补缴的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，依补税期间同期的人民币贷款基准利率按日加收利息。《国家税务总局关于做好2007年度内、外资企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2008]85号）还规定：根据有利于纳税人的原则，2007年度内、外资企业所得税汇算清缴的期限自年度终了之日起五个月内。因加收利息比加收滞纳金的负担轻得多，按照国税函[2008]85号文件精神，原企业所得税暂行条例及细则也已经作废，故对2007年企业所得税因做特别纳税调整而增加的税款也要从2008年6月1日起按日加收利息。那么执行这一政策要注意哪些问题呢？笔者认为至少应注意以下几点：
1、加收利息的对象。是指税务机关在本年度对企业上年度因发生的对外投资、关联关系以及从事其他不具有合理商业目等活动而对其不合理价格、成本、费用、收入、所得进行特别纳税调整而应该补缴的税款，不是依法律法规规定对其他不允许列支、扣除，或限制列支、扣除，或不列少列收入等而进行纳税调整增加的税款。
2、加收利息的起始时间。是指在6月1日以后缴纳的税款，在5月31日以前缴纳的不加收利息。
3、加收利息的标准。按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。一是选择适当所属期的利率，如7月1日调整的利率，做出纳税调整的是5月份发生的业务，就应该使用6月30日前的利率。二是选择适当的利率档次，如做出纳税调整的是2月份发生的业务，就应该使用一年以上的利率，而不能使用半年或一年以内的利率。
4、注意免除追加5个百分点利率的条件。《实施条例》第一百二十二条第二款规定，企业依照税法规定在进行年度所得税申报和税务机关在进行关联业务调查时提供有关资料的，可以只按人民币贷款基准利率计算利息，不再追加5个百分点利息。具体应提供有的关资料有：
（1）年度关联业务往来报告表；
（2）与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料；
（3）关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售（转让）价格或者最终销售（转让）价格的相关资料；
（4）与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料；
（5）与其关联方分摊成本时的有关资料；
（6）其他与关联业务往来有关的资料；
5、对加的收利息不予税前准扣除的规定。《实施条例》第一百二十一条第二款规定，因特别纳税调整补税而加收的利息不得在计算应纳税所得额时扣除。
6、税务机关有权做出特别纳税调整的时限。《实施条例》第一百二十三条规定，企业与其关联方之间的业务往来，或者企业实施其他不具有合理商业目的调整时间为在该业务发生的纳税年度起10年以内，但按税收征管法第五十二条第三款规定，属于偷税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金的时间，不受法律其他规定期限的限制。

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