有严格条件限制！信托投资基金利息支出需谨慎扣除

近日，税务机关在对一家房地产企业进行税务检查时，发现企业连续两年存在着相同的一笔业务，这引起了检查人员的关注。
具体情况是：该房地产企业2015年初接受某信托公司基金5亿元增资，取得了该企业40%的股权。增资协议约定，该企业每年按照15%的利率支付给信托公司固定利润；3年后由该房地产企业的股东某房地产集团公司赎回这40%的股权；信托公司不参与房地产企业生产经营、没有表决权、选举权和被选举权，且不拥有房地产企业净资产的所有权。企业会计处理如下：（单位：万元，下同）
2015年接受投资时：
借：银行存款 50000
? ? ? ?贷：应付债券——面值 50000
2015年和2016年底分别做如下分录：
借：财务费用 750
? ? ? ?贷：应付利息 750
借：应付利息 750
? ? ? ?贷：银行存款 750
该房地产企业把对信托投资基金的分红作为利息支出进行了处理，并在企业所得税前进行了扣除，这样的处理是否正确呢？
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会计处理分析：
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《财政部关于印发〈金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定〉的通知》（财会〔2014〕13号）规定，企业应当按照金融工具准则的规定，根据所发行金融工具的合同条款及其所反映的经济实质，而非仅以法律形式，确认该投资属于权益工具还是负债。本案中，根据投资协议约定：投资方不参与企业经营、可获得固定比例分红、投资到期将被赎回等特点，从经济实质上考虑，笔者认为该笔投资对于房地产企业来说应该归为金融负债的类别，房产企业的会计处理没有问题。
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税务处理分析：
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根据企业的投资协议，该笔投资应属于混合性投资。按照《关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2013年第41号）（以下简称41号公告）的规定，对于符合条件的混合性投资利息支出可按《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第一条的规定，进行税前扣除。但是对于混合性投资有着非常严格的条件限制，需要同时满足以下五个条件：
1.被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同）；
2.有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金；
3.投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权；
4.投资企业不具有选举权和被选举权；
5.投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。
本案中，该笔信托公司投资虽然各项协议约定都大致符合41号公告的条件，但是在赎回约定时，其约定的赎回企业为该房产企业的股东集团公司，而不是由该房产企业赎回，因此不符合41号公告要求的第二个条件“被投资企业需要赎回投资或偿还本金”。因此，该房地产企业的这笔投资利息支出不能在企业所得税前扣除。
目前，随着大众创业、万众创新，新型的融资方式越来越多，由此带来的税会处理差异也越来越多。41号公告的出台，明确了符合条件的混合型投资利息可以税前扣除，这给采用该种融资方式的企业带来了重大利好。但客观执行上，41号公告对混合型投资有着非常苛刻的条件，这也导致该项利好政策的作用范围非常有限。在此提醒广大纳税人，采取新型融资方式进行融资时，需谨慎判断融资产生的利息支出能否在企业所得税前扣除。

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