新形势下商业银行税务合规研究

税务合规（Tax Planning）是指纳税人以税收政策为依据，在对企业发展战略和经营情况全面分析的基础上，通过对生产经营和投融资活动进行科学合理的周密安排，对纳税方案进行优化选择，以达到合法降低税收成本的经济行为。
银行业是税负水平较高的行业之一，税收在商业银行总成本中占较大比重。目前我国商业银行在运营中经常涉及的税种主要有11个，包括企业所得税、营业税、增值税、城市维护建设税、印花税、城镇土地使用税、房产税、契税、车船使用税、车辆购置税、代扣代缴的个人所得税，加上以实际缴纳的流转税（营业税、增值税、消费税）为计费依据的法定政府收费项目—教育费附加，则经常性税费共有12项。由此可见，对商业银行征收的税种比较复杂、税负较高，通过认真研究税务政策、科学合理税务合规来降低税收成本已经成为商业银行的当务之急。
一、商业银行税务合规的基本思路
在我国，税务合规刚刚起步，随着海内外上市和市场竞争加剧，部分商业银行税务合规意识不断增强，已切实加大在税务合规方面的资源投入。例如，个别商业银行已经设立专门机构或通过税务代理机构进行税务合规，但目前主要专注于税收优惠政策方面，在具体的合规安排上还有待进一步的改进和完善。
我们认为，税务合规贯穿于商业银行投资、经营和融资决策全过程，税务代理机构很难全程跟进，而争取和利用税收优惠政策只是税务合规的一个方面，因此商业银行需要站在企业价值最大化的高度，从全局出发，树立全面系统的税务合规意识。商业银行不仅需要设置专门的税务合规机构、配备既懂会计又精通税法的税务合规人才，还需要建立税务会计信息系统、需要管理层支持和全员配合，从整体上考虑税务合规，综合衡量，以保证税务合规方案的实施效果。
随着新准则的实施，会计口径与税务口径的差异越来越大，会计核算信息不能满足商业银行纳税申报的需要，建立和健全税务会计信息系统已经成为商业银行进行税收合规的基础。目前，国内商业银行尚未完全树立对纳税事项进行详细记载的意识；而国际上，早在第二次世界大战以后，税务会计逐渐从财务会计和管理会计中分离出来，并发展成为一门独立的会计学科。税务会计主要记载财务会计与税法的差异，并按照税法要求调整纳税基数，记录纳税基数调整明细，记载企业纳税的全过程，确保企业正确履行纳税义务。税务会计作为企业进行税收合规的基础，对于避免漏缴税款或机械地接受税务机关的处罚，保护企业自身的合法权益，具有相当重要的现实意义。
商业银行的税务合规工作应当渗透到经营管理的各个环节，从经营机构设立（如：注册地点和组织形式的选择，经营场所采用购买还是租赁）、筹融资决策（如：发行股票还是发行债券融资）到业务产品设计、投资品种选择等，商业银行应当在交易发生前（即决策阶段）充分考虑税收对交易结果的可能影响，这需要决策者和相关工作人员具有较强的税务合规意识，配合税务合规人员评估税收影响、提供税后指标，以便对备选方案进行全面评价，保证决策的准确性，达到节约纳税成本、实现企业价值最大化的目标。
由于商业银行税务合规工作涉及面广、内容多、协调难度大，因此离不开管理层的大力支持和积极推动，不仅需要在机构设置、人员配备、系统开发等方面加大资源投入，还需要通过系统培训、增加税后经济效益指标在绩效考核中的比重等方法有效加强全行员工的税务合规意识。这样才能促进全行在经营管理中积极主动地运用税务合规技术方法，保证税务合规工作顺利而有效地开展。
二、商业银行企业所得税的税务合规路径
新企业所得税法实现了“四个统一”。统一适用范围，内外资企业统一适用；统一税率，名义税率由33％下降为25％；统一和规范税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新的税收优惠体系。新企业所得税法下，商业银行利用引进外资取得外商投资企业身份获取税收收益的道路已经走不通了，商业银行必须深入研究新企业所得税法，寻求适应新形势的纳税方案，我们认为可以从以下几个方面着手进行税务合规。

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