分级核算下的建筑业涉税会计处理

一、案例背景
A建筑公司注册地位于北京市朝阳区，该公司为一般纳税人，2016年7月共有甲乙丙三个在施项目，项目部单独设账核算，与机关之间发生资金往来通过「内部往来」科目核算。甲乙丙三项目的基本资料如下：
2016年7月份三项目涉税数据如下：
假定：
甲乙丙三项目涉税数据期初无余额，丙项目取得专用发票注明进项税额为110万元，发票已勾选且申报抵扣。
二、项目部的税会处理
甲项目部：
建筑服务发生地与机构所在地在同一区，不需要预缴增值税，也不需要预缴附加税费，月末将有关涉税数据结转至A公司，由公司机关向机构所在地主管国税机关申报即可。
该项目部应纳税额为：
（10300000-7210000）÷1.03×3%=90000
月末结转至公司机关：
借：应交税费—应交增值税（简易计税）90000? ?
贷：内部往来—结转税款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?90000
乙项目部：
建筑服务发生地与机构所在地不在同一区，需要预缴增值税及附加税费，由于该项目部本月收款小于付分包款，应预缴金额为负，实际预缴金额为0，为了明确责任，乙项目部月末也应将有关涉税数据结转至A公司，由公司机关汇总向机构所在地主管国税机关申报。
该项目部应纳税额为：
（8240000-10300000）÷1.03×3%=-60000
月末结转至公司机关：
借：内部往来—结转税款 ? 60000? ?
贷：应交税费—应交增值税（简易计税）60000
丙项目部：?
建筑服务发生地与机构所在地不在同一县市区，需要预缴增值税及附加税费。
预缴增值税：（33300000-11100000）÷1.11×2%=400000预缴城建税：400000×5%=20000预缴教育费附加：400000×3%=12000预缴地方教育费附加：400000×2%=8000
预缴时会计处理：
借：应交税费—预缴增值税 ? ?400000? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?
—城建税 ? ? ? ? ? ? ?20000? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?
—教育费附加 ? ? ? 12000? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?
—地方教育费附加 ?8000
贷：内部往来—公司存款 ? ? ? ? ? ? ? ?440000
月末应将项目部销项税额、进项税额、预缴增值税各科目结转至A公司机关，由公司机关汇总向机构所在地主管国税机关申报。
借：应交税费—应交增值税（销项税额）330万元? ? ?
贷：应交税费—应交增值税（进项税额）110万元 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?
—预缴增值税 ? ? ? ? ? ? ? ? 40万元? ? ? ? ? ?
内部往来—结转税款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? 180万元? ? ? ? ? ? ?
注：根据财税[2016]74号文，附加税费随主税预缴，所以该项目部预缴的4万元一税两费应由项目部承担，无需向A公司机关结转。
三、公司机关的税会处理
结转甲项目部涉税数据：
借：内部往来—结转税款（辅助：甲项目）90000? ?
贷：应交税费—应交增值税（简易计税）90000
结转乙项目部涉税数据：
借：应交税费—应交增值税（简易计税）60000? ?
贷：内部往来—结转税款（辅助：乙项目） 60000
结转丙项目部涉税数据：
借：?内部往来—结转税款（辅助：丙项目） ? 180万元? ? ? ?
应交税费—应交增值税（进项税额）110万元 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?
—预缴增值税 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 40万元? ? ?
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）330万元
经过上述结转，A公司机关涉税科目余额：
应交税费—预缴增值税：借方40万元
应交税费—应交增值税（简易计税）：贷方3万元
应交税费—应交增值税（销项税额）：贷方330万元
应交税费—应交增值税（进项税额）：借方110万元
假定：A公司机关本月一般计税房租收入111万元，开具增值税专用发票金额100万元，税额11万元；购进公务用车一台，取得专票并认证抵扣，金额50万元，税额8.5万元。
A公司本月：
简易计税应纳税额：3万元
一般计税应纳税额：（330+11）-（110+8.5万元）=222.5万元
应纳税额合计=3+222.5=225.5万元
应补税额=225.5-40=185.5万元
应交城建税：185.5×7%=12.985万元
应交教育费附加：185.5×3%=5.565万元
应交地方教育费附加：185.5×2%=3.71万元
月末结转未交增值税：
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）225.5万元? ?
贷：应交税费—未交增值税 ? ? ? ? ? ? ? ?185.5万元? ? ? ? ? ?
应交税费—预缴增值税 ? ? ? ? ? ? ? ? ?40万元
次月上交主税及附加税费：
借：应交税费—未交增值税 ? 185.5万元? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?
—应交城建税 ? ? ? ?12.985万元? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?
—应交教育费附加 ? 5.565万元? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?
—应交地方教育费附加 ?3.71万元? ?
贷：银行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?207.76万元

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