附有销货退回条件的商品销售

1．处理原则
（1）无法预计退货概率，应等到退货期满时确认收入。
（2）能预计退货概率，应在发出商品时确认收入。
2．会计分录
（1）发出商品时：
借：应收账款
贷：主营业务收入（全额确认收入） 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本（全额确认成本） 贷：库存商品
收到货款时： 借：银行存款
贷：应收账款
（2）期末根据估计的退货率，冲减收入和成本
借：主营业务收入（估计退货数量×单价，或全额收入×退货率） 贷：主营业务成本（估计退货数量×单位成本，或全额成本×退货率）
预计负债（差额倒挤） 本期实际确认的收入＝全部收入×（1－估计退货率） 本期实际确认的成本＝全部成本×（1－估计退货率）
?
（3）实际退货与估计量相同时：
借：库存商品（实际退货数量×单位成本） 应交税费——应交增值税（销项税额）（实际退货数量×单价×17%） 预计负债
贷：银行存款[（实际退货数量×单价×（1＋17%）]
?
（4）实际退货量少于估计量时：
借：库存商品（实际退货数量×单位成本） 应交税费——应交增值税（销项税额）（实际退货数量×单价×17%） 主营业务成本[（估计退货数量－实际退货数量）×单位成本）] 预计负债
贷:银行存款[（实际退货数量×单价×（1＋17%）] 主营业务收入[（估计退货数量－实际退货数量）×单价）]
?
（5）实际退货量多于估计量时：
借：库存商品（实际退货数量×单位成本） 应交税费——应交增值税（销项税额）（实际退货数量×单价×17%） 主营业务收入[（实际退货数量－估计退货数量）×单价）] 预计负债
贷：银行存款[（实际退货数量×单价×（1＋17%）] 主营业务成本[（实际退货数量－估计退货数量）×单位成本）
?
甲公司是一家健身器材销售公司。20×7 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司销售 5 000件健身器材，单位销售价格为 500 元，单位成本为 400 元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 2 500000 元，增值税税额为 425 000 元。协议约定，乙公司应于 2 月 1 日之前支付货款，在 6 月 30 日之前有权 退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货 率约为 20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专 用发票。甲公司的账务处理如下：
①1 月 1 日发出健身器材时： 借：应收账款
2 925 000
贷：主营业务收入
2 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
425 000
借：主营业务成本
2 000 000
贷：库存商品
2 000 000
②1 月 31 日确认估计的销售退回时：
?
借：主营业务收入
500 000
贷：主营业务成本
400 000
预计负债
100 000
③2 月 1 日前收到货款时：
?
借：银行存款
2 925 000
贷：应收账款
2 925 000
④6 月 30 日发生销售退回，实际退货量为 1 000 件，款项已经支付：
?
借：库存商品
400 000
交税费——应交增值税（销项税额）
85 000
预计负债
100 000
贷：银行存款
585 000
如果实际退货量为 800 件时：
?
借：库存商品
320 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
68 000
主营业务成本
80 000
预计负债
100 000
贷：银行存款
468 000
主营业务收入
100 000
如果实际退货量为 1 200 件时：
?
借：库存商品
480 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
102 000
主营业务收入
100 000
预计负债
100 000
贷：主营业务成本
80 000
银行存款
702 000
⑤6 月 30 日之前如果没有发生退货：
?
借：主营业务成本
400 000
预计负债
100 000
贷：主营业务收入
500 000

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