解读国税发[2008]101号：新企业所得税年度纳税申报表主表的填报

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为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，国家税务总局近日下发了《关于印发的通知》（国税发[2008]101号）。与原内资企业所得税年度纳税申报表相比，新申报表在报表的结构、逻辑关系、编制原理上都发生了非常大的变化，纳税人如果不深入研究，很容易受惯性思维的影响，出现申报的错误。为帮助纳税人规避风险，顺利申报，我们把新报表的主要变化和应注意的问题归纳如下，供纳税人参考。
一、申报表的编制原理
新的申报表在编制原理上更贴近会计实务，以利润表为起点，按照下列顺序计算应纳税额：
1.会计利润总额＋（－）纳税调整额＋境外应税所得弥补境内亏损－弥补以前年度亏损＝应纳税所得额
2.应纳税所得额×税率＝应纳所得税额
3.应纳所得税额－减免所得税额－抵免所得税额＝应纳税额
4.应纳税额＋境外所得应纳所得税额－境外所得抵免所得税额＝实际应纳所得税额
5.实际应纳所得税额－本年累计实际已预缴的所得税额＝本年应补（退）的所得税额
从编制原理上看，新所得税申报表思路更清晰，更容易被理解，纳税人在填报时，按照上述思路就不容易出错。
二、主表填报时应注意的问题
1.会计利润的填报
报表中1-13行为会计利润的计算，这部分内容和新企业会计准则利润表内容是一致的，实行新准则的企业其数据直接取自《利润表》即可，而实行《企业会计制度》、《小企业会计制度》等会计制度的企业，其《利润表》中项目与本表可能不一致，不一致的部分，应当按照本表要求对《利润表》中的项目进行调整后填报。例如营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入。
2.应纳税所得额的填报
报表的14-25行为应纳税所得额的填报，这里注意三个主要变化：
（1）新申报表将不征税收入、免税、减计收入、免税项目所得、加计扣除和抵扣应纳税所得额等税收优惠项目直接列入纳税调减项目。以前申报表则将免税所得列入纳税调整后所得弥补亏损后减除，将减免所得税额列入计算企业应纳所得税额后减除，也就是说如果企业弥补亏损后，没有所得额的话将不再计算减除，不能扩大年度亏损额。新申报表将这些项目直接计入纳税调减项目，在“纳税调整后所得”之前扣除，这样无论企业是否有利润和所得，这些项目都可以在当年作为税前扣除，直接减少所得额或扩大当年度亏损。
（2）新申报表中境外所得可以弥补境内亏损。依据《境外所得计征企业所得税暂行管理办法》的规定，纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。即当“利润总额”，加“纳税调整增加额”减“纳税调整减少额”为负数时，该行填报企业境外应税所得用于弥补境内亏损的部分，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得；如为正数时，如以前年度无亏损额，本行填零；如以前年度有亏损额，取应弥补以前年度亏损额的最大值，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得。新申报表在主表计算“纳税调整后所得”之前有一栏“加：境外应税所得弥补境内亏损”。而原企业所得税法规定，企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。原申报表中是没有这一项的。
（3）纳税调整项目注意两个方面：一是免税投资收益仅指符合条件的股息红利所得，并不包括转让股权或出售股票的所得。二是新报表增加了公允价值变动损益调整项目，实行新准则的企业应特别注意。
3.应纳税额的填报
这部分主表新增了分支机构预缴所得税情况。按照国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》的通知（国税发[2008]28号）规定，居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市）设立不具有法人资格的营业机构、场所（以下称分支机构）的，该居民企业为汇总纳税企业，分支机构则必须按规定在所在地预缴所得税。因此，总机构年度所得税汇算清缴时，就必须将分支机构预缴税款视为已预缴税款予以减除。申报表反映了这一预缴情况，而原申报表没有这项内容。
解读国税发[2008]101号：新企业所得税年度纳税申报表主表的填报
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