企业内部职工食堂人员工资，汇算时应填写工资还是福利费

最近，连续有人咨询：
企业内部职工食堂人员工资，汇算时应填写工资还是福利费?
通过在解答过程中的交流，我发现咨询者最主要的疑惑是：
1.按照企业所得税法相关规定，企业内部职工食堂作为福利机构，其人员费用包括人员工资在税前扣除时只能以“职工福利费”进行扣除。因此，在进行企业所得税汇算清缴时，就将食堂人员的工资填写在《A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表》的“二、职工福利费支出”。
2.但是，只填写在“职工福利费支出”后，发现“职工福利费”、“工会经费”等税前扣除金额就超标了，明明是没有超标的。
所以，咨询者就犯迷糊，不知道这个食堂人员工资到底该填写在哪里了。
我的回复就非常简单：工资和福利费都需要填写。
咨询者对我的回复感到不解，担心填写重复了。
一、从会计核算的角度看
对于职工食堂的人员的工资，在会计核算的时候，其实跟其他部门人员的会计核算一致。
1、计提食堂人员工资：
借：管理费用-福利费
贷：应付职工薪酬-工资
2、发放食堂人员工资：
借：应付职工薪酬-工资
贷：银行存款
应交税费-个人所得税
应付职工薪酬-三险一金个人部分
对于上述会计分录，看着简单，但是实务中就有人会犯错误，然后导致在汇算申报时“犯迷糊”。
什么样的错误的?——有些人错误地认为，既然食堂人员工资属于福利费，所以在计提或实际发放的时候都不通过“应付职工薪酬-工资”科目，而是直接通过“应付职工薪酬-福利费”科目。
虽然，食堂人员工资属于福利费，但是同时也要看到还是属于工资，这个就是会计分录的借贷双方的问题，不能仅凭借方科目就来决定贷方科目。类似的，还有“在建工程”的人员工资，借方虽然计入了“在建工程”，但是并不影响贷方计入“应付职工薪酬-工资”科目。
其实，所有的工资核算，计提时借方会计科目是费用或资产科目，贷方都统一的是“应付职工薪酬-工资”科目。
因此，不能把借方会计科目混淆为贷方科目。
理顺了上述关系，其他的计提工会经费、职工教育费等会计处理也就好理解了。
对于职工食堂人员工资，同样也是计提工会经费、职工教育费等的基数，因此在计提时工资总额是包括食堂人员的工资。其实，包括缴纳工会经费的基数也是肯定包括食堂人员的工资。
二、从税务角度看
《企业所得税法实施条例》规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
那么，是不是纳税年度实际支出的合理的工资薪金，都在当年进行了税前扣除呢?——显然不是!至少计入“在建工程”的工资，肯定是等工程竣工后，按照固定资产折旧才税前扣除的。
那么，《A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表》第一栏的“工资薪金支出”是否包括计入“在建工程”的工资呢?——这个不用我解释与回答，肯定是包括了的。
因此，我们可以得出一个结论：《A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表》第一栏的“工资薪金支出”，无论是“实际发生额”还是“税收金额”，都不是当年的税前扣除金额。
在《A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表》第一栏的“工资薪金支出”填写时，“账载金额”正确的做法就是填写当年的“应付职工薪酬-工资”的贷方发生额的年度累计数;“实际发生额”，就比较复杂一点，以当年借方发生额累计数为基础，加上汇算清缴结束前(5月31日)发放的纳税年度的工资和奖金，同样的，也要减去当年发放但已经在上一年税前扣除的金额。
再回到职工食堂人员工资的填报问题，《A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表》第一栏的“工资薪金支出”的“账载金额”就包括食堂人员的工资计提数(贷方发生累计数)，“实际发生额”也包括食堂人员的工资实际发生数。如果计提数与发生额一致，对应纳税所得额不产生影响，但是会影响工资薪金支出的“税收金额”数，以及后面“职工福利费支出”“职工教育经费支出”“工会经费支出”等限额扣除计算基数。
而对于职工食堂人员工资，计提时会计计入“管理费用-福利费”，直接进入了纳税年度损益，因此在填写“职工福利费支出”也是必须包括的，并和其他福利费合计数受14%限制。
综上所述，对于内部职工食堂人员的工资，在汇算清缴时，《A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表》的“工资”和“福利费”都是需要填写的。

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