营改增后，无形资产的会计核算变化大！这9个案例帮你梳理

营改增后，企业无形资产的会计核算发生了较大变化，本文通过举例对无形资产会计核算进行阐释。
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? ? 营改增后无形资产增加的会计核算
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无形资产增加的形式主要包括：外购、内部研发、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式。营改增前，取得无形资产支付的相关税费直接计入无形资产成本，营改增后，一般纳税人企业取得无形资产支付的增值税可以抵扣销项税额。
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1. 外购无形资产的核算。
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企业外购无形资产时，应按购入时取得的增值税专用发票注明的金额借记“无形资产”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。
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例1：甲公司于2016年5月2日向乙公司购买一项经销权，增值税专用发票注明价款15万元，增值税0.9万元，款项15.9万元通过银行转账支付。甲公司该笔业务的账务处理为：
借：无形资产——经销权 　　150000
应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　 9000
贷：银行存款　　　　　　　159000
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2. 内部研发取得无形资产的核算。
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内部研发取得无形资产分为免增值税项目和非免增值税项目，根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）相关规定，纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。
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（1）内部研发取得的非免增值税无形资产的核算。
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例2：甲公司开发一项新商标——A商标，2016年5月已证实该商标必然成功，开始转入开发阶段。2016年6月1日购买原材料10万元，增值税1.7万元，用于该商标研发并交付科研部门，款项已付，支付人工费5万元。2016年9月30日该商标开发完成投入使用。甲公司的账务处理为：
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a. 购买原材料时：
借：原材料 　　　　　　100000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17000
贷：银行存款　　　　　 117000
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b. 领用原材料、支付人工费时：
借：研发支出——资本化支出　150000
贷：原材料　　　　　　　　　100000
应付职工薪酬　　　　　　50000
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c. 商标开发完成投入使用时：
借：无形资产——商标权 　　150000
贷：研发支出——资本化支出150000
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（2）内部研发取得的免增值税无形资产的核算。
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例3：同上例2，假定甲公司研发的是一项免征增值税的新工艺。则甲公司账务处理为：
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a. 购买原材料时：
借：原材料 　　　　　100000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17000
贷：银行存款　　　　 117000
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b. 领用原材料、支付人工费时：
借：研发支出——资本化支出 　167000
贷：原材料 　　　　　　　　100000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　 17000
应付职工薪酬　　　　　 50000
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c. 新工艺开发完成投入使用
借：无形资产——新工艺 　　167000
贷：研发支出——资本化支出　　167000
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3. 接受投资者投入无形资产的核算。
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被投资企业接受投资企业作为股本投入的无形资产，按投资企业开具的增值税专用发票注明的金额，借记“无形资产”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“实收资本”或“股本”等科目。
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例4：丙公司于2016年6月1日以一项商标权向甲公司投资，丙公司开具的增值税专用发票注明价款50万元，增值税3万元，双方约定总价款53万元中的50万元为股本，3万元为股本溢价。甲公司该笔业务的账务处理为：
借：无形资产——商标权　　 500000
应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　 30000
贷：股本——丙公司　　　　　500000
资本公积——股本溢价 　　30000
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? ? 营改增后无形资产减少的会计核算
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无形资产减少的形式主要包括：对外转让、对外出租、对外投资、对外捐赠和非货币性资产交换等。下面主要分析对外转让、对外出租、对外投资、对外捐赠的会计核算。
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1. 对外转让无形资产的核算。
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企业出售无形资产时，应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销额，借记“累计摊销”科目，贷记“无形资产”“应交税费——应交增值税（销项税额）”，按其差额贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。
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（1）对外转让商标权等非免增值税无形资产的核算。
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例5：2017年1月1日，甲公司将一商标权转让给乙公司，开具的增值税专用发票注明价款30万元，税款1.8万元，款项已存入银行。该商标权成本为18万元，出售时已摊销3万元。甲公司的账务处理如下：
借：银行存款 　　　　318000
累计摊销 　　　　 30000
贷：无形资产——商标权　 180000
应交税费——应交增值税（销项税额） 18000
营业外收入——处置非流动资产利得 150000
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（2）对外转让技术等免增值税无形资产的核算。
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例6：同上例5，假如甲公司对外转让的是免征增值税的非专利技术。则甲公司的账务处理如下：
借：银行存款　　　　　　318000
累计摊销 　　　　　　30000
贷：无形资产——非专利技术　180000
营业外收入——处置非流动资产利得 168000
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2. 对外出租无形资产的核算。
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企业持有无形资产期间，可以让渡无形资产使用权并收取租金。收到租金收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”“ 应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。期末，对无形资产成本进行摊销，借记“其他业务成本”，贷记“累计摊销”科目。
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例7：2016年7月1日，甲公司将一著作权出租给乙企业使用，租期为3年，租金每年12万元（不含税），每月月初收取当月租金10600元并存入银行，每月摊销成本4000元。甲公司账务处理如下：
借：银行存款 　　　　10600
贷：其他业务收入 　　10000
应交税费——应交增值税（销项税额） 600
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月末，摊销成本：
借：其他业务成本　　　 4000
贷：累计摊销 　　　　　4000
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3. 对外投资无形资产核算。
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企业以投资者身份对外投资无形资产，按投资合同或协议约定的价值记入投资的实际成本，投资者按视同销售进行账务处理。
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例8：甲公司于2017年1月1日以一商标权向乙公司投资，甲公司提供的增值税专用发票上注明价款50万元，税款3万元。该商标的账面余额为40万元，累计摊销5万元。甲公司的账务处理为：
借：长期股权投资　　　530000
累计摊销　　　　　50000
贷：无形资产　　　　　　400000
应交税费——应交增值税（销项税额） 30000
营业外收入——处置非流动资产利得 　150000
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4. 对外捐赠无形资产的核算。
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企业将持有的无形资产无偿转让给其他单位或个人，用于非公益事业，虽不属于销售行为，会计上也不确认收入，但要按照视同销售无形资产计算销项税额，缴纳增值税。
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例9：2017年1月1日，甲公司将一商标权无偿赠送丁企业，用于非公益事业，该商标权的公允价值为200000元（不含税），账面余额为150000元，累计摊销20000元。甲公司的账务处理为：
借：营业外支出 　　　　142000
累计摊销　　　　　　 20000
贷：无形资产　　　　　　150000
应交税费——应交增值税（销项税额） 12000
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? ? 营改增后无形资产核算存在的问题
营改增的初衷是为了减轻企业税收负担，完善增值税链条，消除重复征税问题。但是对于企业在2016年4月30日以前取得的非企业内部研发的免增值税无形资产，又于2016年5月1日以后对外销售，是没有消除重复征税问题的。因为企业在取得该无形资产时已经缴纳了5%的营业税，无法取得增值税专用发票进行抵扣，如果于2016年5月1日后将该无形资产对外转让，按现行征税制度，需要再缴纳6%的增值税。2016年3月出台的《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号）没有对该项业务作出详细的解释或规定。、
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总之，营改增对企业无形资产的核算有较大影响，需要财务人员加强对新政策的学习与实践，充分享受营改增带来的税收优惠，合理合规，进一步规范企业在新政策下的纳税行为。

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