税收法律、税收法规、税收规章辨析

税法原则
重点内容
法定原则
（核心）
内容包括税收要件法定原则和税务合法原则。要件法定指课税要素必须以法律形式作出规定，必须尽量明确；税务合法指税务机关按法定程序依法征税，不得随意减征、停征或免征，无法律依据不征税
公平原则
税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。禁止对特定纳税人给予歧视性对待，也禁止在没有正当理由的情况下对特定纳税人给与特别优惠
效率原则
包括经济效率和行政效率
实质课税原则
根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人税负，而不能仅考虑相关外观和形式。
【典型例题】纳税人通过转让定价减少计税所得，税务机关有权重新估定计税价格，并据以计算应纳税额， 体现了税法基本原则中的（　）。 A.法定原则　　B.公平原则 C.效率原则　　D.实质课税原则 『正确答案』D 『答案解析』选项D的表述符合题意。
法律优位原则
作用体现在处理不同等级税法的关系上，效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的，法律＞行政法规＞规章
法律不溯及既往原则
新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。保持税法的稳定性和可预测性
新法优于旧法
新法旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于旧法
特别法优于普通法原则
对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法，即打破了税法效力等级的限制
实体从旧、程序从新原则
实体税法不具备溯及力，即纳税义务的确定以纳税义务发生时的税务为准不具备向前的溯及力；程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力，即对于一项新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的原则上新税法具有约束力。
【典型例题】税务机关在税务检查过程中发现某企业在新所得税法实施前的某项偷税行为，在计算该企业应当补缴的税金时按原税法执行，该处理遵循了（　）原则。 A.新法优于旧法　　　　　B.特别法优于普通法 C.法律不溯及既往原则　　D.实体从旧程序从新 『正确答案』D 『答案解析』选项D的表述符合题意。
程序优于实体原则
在税收争讼发生时，程序法优于实体法。保证税款及时、足额入库
《税屋》提示：被遮挡部分为“实体”
【经典例题】
【2014年考题】
下列各项税法原则中，属于税法适用原则的是（　）。
A.税收公平原则
B.税收法定原则
C.实质课税原则
D.程序优于实体原则
『正确答案』D
『答案解析』选项A、B、C，属于税法的基本原则；选项D，属于税法的适用原则。
【2014年考题】
下列各项税法原则中，属于税法基本原则核心的是（　）。
A.税收公平原则
B.税收效率原则
C.实质课税原则
D.税收法定原则
『正确答案』D
『答案解析』税收法定原则属于税法基本原则核心。
【2010年考题】
下列关于税法原则的表述中，正确的有（　）。
A.新法优于旧法原则属于税法的适用原则
B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则
C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则
D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力
《税屋》提示：被遮挡部分为“实体原则”
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项ABCD都属于税法原则。
【高频考点】税收立法机关
【重要考点】
分类（效力）
立法机关
主要内容
表现形式
税收法律
全国人大及其常务委员会立法
仅次于宪法，税法中更次。在税收法律体系中具有更高的法律效力
①《企业所得税法》②《个人所得税法》③《税收征收管理法》④《关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税等税收条例的决定》
（特）全国人大及其常务委员会授权立法
具有法律的性质和地位，其法律效力高于行政法规
《增值税暂行条例》
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税收法规
国务院制定的税收行政法规
低于宪法、法律，高于地方法规、部门规章、地方规章，全国普遍适用
①《企业所得税法实施条例》②《税收征收管理法实施细则》
地方人大及常委会制定的税收地方性法规
目前仅限海南、民族自治地区
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税收规章
国务院税务主管部门制定的税收部门规章
有权机关：财政部、税务总局和海关总署。不得与税收法律、行政法规抵触
①《增值税暂行条例实施细则》　②《税务代理试行办法》
地方政府制定的税收地方规章
税收法律、法规明确授权，不得与税收法律、行政法规相抵触。
如：城市维护建设税、房产税等地方性税种暂行条例实施细则
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【经典例题】
【2013年考题】
下列各项税收法律法规中，属于国务院制定的行政法规是（　）。
A.中华人民共和国个人所得税法
B.中华人民共和国税收征收管理法
C.中华人民共和国企业所得税法实施条例
D.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则
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『正确答案』C
『答案解析』选项A、B属于全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律；选项D，属于国务院税务主管部门制定的税收部门规章。
【2011年考题】
下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是（　）。
A.《中华人民共和国个人所得税法》
B.《中华人民共和国消费税暂行条例》
C.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
D.《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》
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『正确答案』D
『答案解析』选项A，属于全国人大及其常委会制定的税收法律；选项B，属于全国人大或人大常委会授权立法；选项C，属于国务院制定的税收行政法规。
【高频考点】税收执法
【重要考点】
一、税收征收管理范围划分：
征收机关
征收的税种
国税系统
增值税，消费税，车辆购置税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税， 地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，部分企业 的企业所得税，证券交易税（开征之前为对证券交易征收的印花税）
地税系统
城市维护建设税（不包括上述由税务局系统负责征收管理的部分），部分所得税，个人所得税，资源税，城镇土地使用税， 耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，印花税，契税
海关系统
关税、船舶吨税、代征进出口环节的增值税和消费税
二、税收收入划分
中央政府固定收入
消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等
地方政府固定收入
城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税
中央政府与地方政府共享收入
增值税（不含进口环节由海关代征的部分）
企业所得税：（铁路总公司、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按比例分享）
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个人所得税（除储蓄存款利息所得的个税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同）
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资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）
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【经典例题】
【2014年考题】
某汽车制造企业缴纳的下列税种中，应向税务局系统申报缴纳的有（　）。
A.消费税　　　　　　B.车辆购置税
C.城镇土地使用税　　D.城市维护建设税
『正确答案』AB
『答案解析』城镇土地使用税和城市维护建设税，是由地税系统负责征管的。
【2015年考题】
下列税种中属于中央政府与地方政府共享收入的是（　）。
A.耕地占用税
B.个人所得税
C.车辆购置税
D.土地增值税
『正确答案』B
『答案解析』选项A、D属于地方固定收入，选项C属于中央政府固定收入。

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