资产损失税前扣除的所得税处理，你了解吗？

一 、资产损失税前扣除的所得税处理
（一）资产损失税前扣除政策
损失类别
损失原因
税前可扣除的损失金额
现金损失
企业清查出的现金短缺
短缺金额减除责任人赔偿后的余额
存款损失
因存款机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等
确实不能收回的部分
应收及预付账款（贷款类债权除外）
六种情形
减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项
贷款类债权
符合列举的12种情形之一的
未能收回的贷款
股权投资损失
五种情形
减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资
固定资产或
存货损失
盘亏
固定资产账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额
毁损、报废
固定资产账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额
?
被盗
固定资产账面净值或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额
?
【解读】
1.资产发生非正常损失对增值税和所得税的影响。
对增值税的影响：已抵扣进项税额的，要作进项税额转出，减少当期准予抵扣的进项税额。
对所得税的影响：转出的进项税额准予在所得税税前按规定扣除，增加所得税税前扣除金额。
【提示】所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。不包括自然灾害所造成的损失。
2.保险公司赔偿部分，所得税税前不得扣除；所得税税前按规定扣除的必须是净损失。
3.企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。
4.企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。
（二）资产损失税前扣除管理
1.准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失（即实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让资产，但符合相关规定条件计算确认的损失（即法定资产损失）。
2.企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。
3.企业法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。
4.企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。
5.资产损失扣除时间
（1）企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，属于实际资产损失的，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。
（2）企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，可以在以后年度递延抵扣。
6.追补确认资产损失后出现亏损的处理
企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，首先应调整资产损失发生年度的亏损额，然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。
【例题·单选题】根据《企业所得税法》的相关规定，下列说法中正确的是（）。
A.企业以前年度发生的法定资产损失未能在当年企业所得税前扣除的，应追补至该项损失发生年度扣除
B.企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度
C.企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，不得在以后年度递延抵扣
D.企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，直接计算为当期的亏损
【答案】B
【解析】选项A：企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照规定向税务机关说明并申报扣除，其中属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，属于法定资产损失，应在申报年度扣除；选项C：企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣；选项D：企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。

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