小微企业所得税巨幅减税新政也许将这样计税

对于1月9日国务院常务会议推出的普惠性减税措施之一“对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元、100万元到300万元的部分，分别减按25%、50%计入应纳税所得额，使税负降至5%和10%”这一条新政，究竟会如何计税，看法不一。
有的认为是对年度100万以下的所得和100万至300万的所得分别适用税率；也有的认为是什么累进税率；还有的认为是按所得分段计算税额再相加。笔者觉得这些说法各自都有道理。
但笔者理解，这项新的减免税政策，应该是这样操作的：
例如，某符合条件的小型微利企业2019年度纳税调整后的实际应纳税所得额为270万元，那么，企业在计算应缴企业所得税时，应先按要求减计所得额再计税。
首先应这样减计2019年度的应纳税所得额：
100×25%+（270－100）×50%＝25+85＝110（万）
然后计算2019年应缴企业所得税：
110×20%＝22（万）
再分析一下，其不超过100万元的这部分所得的税负是5%（25×20%÷100）；超过100万元至270万元的这部分所得的税负是10%（85×20%÷170）。符合政策规定。
笔者之所以这样认为，是因为，虽然采取笔者认为的这个方式计算的应缴税额与分段适用5%和10%税率计算的应缴税额是一样的，但鉴于申报表的设置，以及税率法定的原则，不可能采用分段适用不同税率（5%、10%）计税的方式，也不可能采取分段计税的方式，而只能如笔者所述，先分段减计应税所得，再统一乘以小型微利企业适用的法定税率20%，最后得出应缴企业所得税额。（对即将出台的新政的表述预测）
至于年度纳税申报表，则会将所减免的税额，通过《减免所得税优惠明细表》（A107040）第1行“符合条件的小型微利企业减免企业所得税”，再过渡至主表的第26行“减：减免所得税额”（填报纳税人按税收规定实际减免的企业所得税额）。
究竟如何计税，过几天就会有答案了。
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