如何确定佣金税前扣除限额基数？

企业在销售业务中，经常聘请经纪人、代理人等中间人为企业介绍生意而向中间人支付佣金。非保险企业发生的佣金支出超过5%限额的部分不能税前扣除。而确定佣金支出限额时，就需要确定计算限额的基数。
现实生活中，企业支付中间人佣金的计算方式多种多样，有的采用比例佣金，按照中间人达成销售额的一定比例计算佣金;有的采用定额佣金，按销售数量计算佣金;有的采用固定佣金;还有采用固定佣金加上比例佣金方式等等。要如何确定非保险企业佣金税前扣除限额的基数呢?
根据财税[2009]29号文件规定，非保险企业发生的与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除;超过部分，不得扣除。按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人、代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。
因此，在确定佣金税前扣除限额基数时，要注意以下几点：
1.中间人应为合法经营资格的中介服务企业或个人。如果没有合法经营资格，支付该中间人的佣金支出不能税前扣除，中间人为企业取得的收入也不能作为计算限额的基数。
2.企业应与中间人签订服务协议或合同，如果没有签订服务协议或合同，支付给该中间人的佣金支出不能税前扣除，中间人为企业取得的收入同样不能作为计算限额的基数。
3.企业不是按取得的全部营业收入作为扣除限额的基数，而是按服务协议或合同确认的收入金额作为扣除限额基数。
对于服务协议或合同中并无收入约定的，应按合同或协议实际执行中实现的收入确定计算限额的基数。
按照销售数量支付定额佣金的，应将销售数量按销售单价换算为实际销售收入后，计算限额的基数。
需要注意的是，根据《企业所得税法实施条例》第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”
企业从中间人介绍客户处取得的收入，应符合企业所得税法规定的收入确定条件，如果不符合收入确认条件不能作为计算限额的基数。按照权责发生制原则，企业收到客户预存款项，凡不作为当期收入的，在计算佣金扣除限额时，不作为计算基数，待收入实现时再计入计算基数。

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