例解“罚款”的账务税务处理，各种情形并不一样

企业经营过程中，免不了各种“罚款”，包括收到罚款、支付罚款，各种情形账务税务处理不尽相同，本文一一分析。
一、卖方收取买方罚款
例如：甲公司向乙公司销售一批商品，（含税）价格113万元；约定乙公司定期提货。乙公司逾期提货，甲公司依照合同约定对其罚款11.3万元。
（一）业务定性
这种情形其实属于“价外费用”，应当并入销售额。
（二）发票开具
应当一并按照销售货物开具发票。若须反映罚款情形，可以单独另起一行，在按照13%适用税率开票同时，备注“罚款”事项。
（三）账务处理
借：银行存款? 124.3万
贷：主营业务收入? 110万
应交税费——应交增值税（销项税额）? 14.3万
二、买方收取卖方罚款
例如：甲公司购买丙公司一批原材料，（含税）价格113万元；因质量问题，甲公司依照合同约定对丙公司罚款11.3万元。
（一）业务定性
因原材料质量问题，而向供应商收取（扣除）罚款，属于销售折让。
（二）发票开具
丙公司应当按照实际折让后金额开具发票。若折让原因发生之前已经全额开具发票，则丙公司应就折让金额按照规定程序开具红字发票冲销。
（三）账务处理
借：原材料90万
应交税费——应交增值税（进项税额）? 11.7万
贷：银行存款? 101.7万
或者：
借：原材料? 100万
应交税费——应交增值税（进项税额）? 13万
贷：银行存款? 113万
借：原材料? -10万
应交税费——应交增值税（进项税额）? -1.3万
贷：银行存款? -11.3万
三、公司向员工收取罚款
例如：甲公司因员工张三迟到，对其罚款50元，从工资中扣除（比如张三应发工资4000元）。
此属于非经营活动范畴，不涉及增值税，不开具发票。
借：应付职工薪酬——工资? 4000
贷：银行存款? 3950
营业外收入? 50
四、公司因违反法律被政府处以罚款
这种情形也非经营活动范畴，不开具发票。
借：营业外支出
贷：银行存款
注：此类行政性罚款，不得在企业所得税税前扣除。

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