收取转售的水电费缴纳流转税涉税事项提醒

【案情概况】
M 公司是上海企业，拥有多处房产，将其中一处房产租赁给N公司。M公司2011、2012年按照实际使用量共向N公司收取水电费518329.32元，开具了服务业发票并缴纳5%的营业税。税务机关在稽查时发现了该问题，按相关规定，这种情况下应缴纳增值税，而非营业税。
税务机关向该公司追缴增值税 75312.81元及相应附加税，并加收了滞纳金。
鉴于该公司理解错误，缴纳了营业税，主观上并无偷逃税款的故意，故对追缴的增值税、城建税不予处罚。
【案情分析】
该公司认为，其是服务业机构，对收取的水电费应当缴纳营业税。
稽查人员向企业解释：其是服务业机构没错，但税法上将对出租方向承租方提供水、电、煤气等，并按实际用量结算价款的，应作为转售货物，按规定征收增值税。而如果公司按定额与承租方结算水、电、煤气等价款的，则可以按“服务业——租赁业”征收5%营业税，并按规定开具普通发票。因此，该企业应当对收取的N公司 2011、2012年的水电费，应当按规定缴纳增值税。
【处理结果】
向该公司追缴增值税75312.81元及相应附加税，并加收了滞纳金。
【法律依据】
《上海市国家税务局关于对企事业单位转售水、电的有关税政问题的批复》（沪国税流[2000]19号)规定：现在，不少企事业单位将一部分闲置房屋出租给其他企业，供其生产经营。由于承租方一般都直接使用出租方供应的水、电、煤气等，无法取得供水、供电等部门开具的增值税发票，因此承租方对承担的这部分增值税额无法进行抵扣。
为此，对房屋出租单位向承租方收取的水、电、煤气等费用，作如下规定：
1.对出租方向承租方提供水、电、煤气等，并按实际用量结算价款的，应作为转售货物，按规定征收增值税。
……
4.如出租方不按实际使用量而按定额与承租方结算水、电、煤气等价款的，一律按“服务业一租凭业”征收5%营业税，并按规定开具普通发票，承租方不得据此计算进项税额。
【税官建议】
对出租房屋收取水电费的行为，应当区分情况注意应缴何种税，避免出错。
问题内容：
请问房地产开发企业(营业执照经营范围无销售水电业务(鉴于销售水电需具备相应资质，我司也无法增加此项业务))，在实际操作中，水表与电表均只能以房地产公司的名义开户，施工单位的用水用电均从我司水表与电表出去，我司只能先行垫付水电费，取得水电费发票，然后再向施工单位收取其所用水电费，此时我司能否开具转售水电费发票，并进行纳税申报?如若不行，那我司向施工单位收取其所用水电费业务是否属于不征税业务，我司只需开具收据即可，无需进行增值税纳税申报?请明确予以答复
答复内容：
根据《国务院关于修改的决定》(中华人民共和国国务院令第587号)及《增值税发票开具使用指南》(税总货便函〔2017〕127号)规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票;特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。
因此，纳税人发生应税行为，除国家有明令禁止销售的外，即使超出营业执照上的经营范围，也应当据实开具发票。
答复机构：浙江12366中心
答复时间：2021-05-13

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