集团内部交易行为合规妙法

目前企业集团规模越来越大，一个集团下面往往有很多子公司或分公司等。集团公司内部交易行为，从整个企业集团来看，不会产生交易的现金流入；因企业集团内部独立法人（含子公司与独立核算的分公司）的交易活动按《征管法》的要求应按独立企业之间的交易进行定价，按税法规定进行征税，因此集团独立法人之间的交易有时会造成整个集团的税款流出。如果企业集团能配备熟悉税法的纳税合规人员，显然将有效控制内部交易的税负，节约企业的税款的现金流出。笔者在此仅就企业集团内部交易的两种常见方式（货币资金、旧设备）来介绍企业集团内部交易的合规方法。
集团内部货币资金转移的合规
因企业间的资金充裕度各不相同，在一个集团内部，可能会出现不同企业之间的资金借贷问题。集团内部企业间资金借贷会有如下的涉税问题：
对借入方而言：一、纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除（国税发[2000]84号）；二、企业经批准集资的利息支出，凡是不高于同期同类商业银行贷款利率的部分，允许在计税时予以扣除（国税发[1994]132号）。同时，在确定纳税人向非金融机构借款利息支出的税前扣除限额时，作为参照的金融机构贷款利率也同样包括基准利率和浮动利率（国税函[2003]1114号）。
对借出方而言：一、除国家规定可以从事信贷业务的金融保险机构（包括经批准成立的企业集团内部财务公司）外，企业之间原则上不得直接从事信贷业务。企业之间除因销售商品等发生的商业信用外，其他的资金拆借发生的损失除经国务院批准外，一律不得在税前扣除（国税令[2005]13号第四十六条）；二、借出方还需就利息缴纳营业税及附加（国税函[2001]1007号第一条）。
在企业资金借贷中，常用的纳税合规方法有：预付账款法、银行中介法等，下面举例说明。
例：吉祥公司与如意公司是同一母公司控制下的两个子公司，吉祥公司是如意公司的产品供应方。吉祥公司现因原材料涨价，材料采购的资金紧张，需临时向关联方如意公司借款10000万元作为临时周转资金借款。双方约定的利率为8%，银行贷款利率为6%，期限为一年，吉祥公司的注册资本为1000万元。按正常的借款方式，其税负分析：吉祥公司企业所得税税前可列支金额为30万元（1000×50%×6%）。如意公司缴纳营业税及附加44万元（10000×8%×5.5%）。企业所得税应税收入为756万元（10000×8%－44）。综合考虑吉祥与如意公司双方企业所得税流出为240万元[（756－30）×33%].如不考虑其他税费，吉祥与如意公司的总税负为284万元（240＋44）。
方案一：预付账款法。吉祥公司是如意公司的产品供应方，将借款合同改为产品购销合同，注明是预付货款。要注意的是购销合同必须有真实的购销业务，否则就是弄虚作假行为，会因此受到税务局的稽查发生纳税风险。税负分析：预收款不存在税收问题，税负为0万元。
方案二：银行作为中介，银行贷出利率为8%，如意公司收取7%.税负分析：吉祥公司企业所得税税前可列支金额为800万元（10000×8%）。如意公司缴纳营业税及附加39万元（10000×7%×5.5%）。企业所得税税前收入为661万元（10000×7%－39）。综合考虑双方的企业所得税流出为45.87万元[（800－661）×33%].考虑支付银行100万元的差价后，吉祥与如意公司的总费用负担为93.13万元（100＋39－45.87）。
纳税合规效果分析：作预付款或现金投资税负为0万元，银行为中介总费用负担为93.13万元，直接借贷总税负为284万元。
固定资产的转移的合规
企业间的固定资产转移，常见的有设备租赁等行为。设备的租赁会产生租金，会涉及的税种有营业税和企业所得税等问题。站在纳税合规的角度，如果采用账面净值出售的方式，则不会有税收负担。依据：《关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税[2002]29号）第一条规定：纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的应税固定资产，无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。《国家税务总局增值税问题解答（之一）》（国税函发[1995]288号第十一条）规定：销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。条件为属于企业固定资产目录所列货物企业，按固定资产管理，并确已使用过的货物。
例：吉祥公司与如意公司是关联方企业。吉祥公司出租10台大型机械给如意公司，按市场价应收租金1000万元/年。按出租分析双方的税负有：吉祥公司的营业税及附加为55万元/年。企业所得税税前收入为945万元（1000－55）。如意公司企业所得税前可列支金额为1000万元。吉祥公司与如意公司双方的企业所得税节税额为18.15万元[（1000－945）×33%]，双方税负和为36.85万元（55－18.15）。合规方案：按固定资产的账面净值外售，应缴纳增值税为0万元。因转让不存在转让收益，亦不存在企业所得税问题。纳税合规效果分析：年节税36.85万元。

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