存货负数如何调整所得额应予明确

? 基层在所得税汇算清缴工作中，经常发现纳税人“原材料”等存货类明细账余额为负数。仔细分析有两种可能性：一是纳税人多结转产品成本导致产品销售成本虚高；二是纳税人购进“原材料”等存货时，由于赊欠等原因，未能及时取得发票，因而企业对购进“原材料”等存货无法入账，而企业在生产过程中已实际领用。对第一种情况调增企业应纳税所得额，是没有疑问的；对第二种情况该如何处理，存在一定争议，原因是：如果对负数“原材料”等存货计算调增企业应纳税所得额，企业发票到账后该如何处理？如果企业估价入账，而没有发票到账，企业长期不冲销预估入账的原材料等存货，又该如果处理？企业发票没有及时入账与企业就没有发票入账在时间上如果掌握？为此，建议上级税务机关应尽快予以明确。基层建议：对企业“原材料”等存货年终为负数的，企业在次年六个月底前发票还没有入账的，一律调增企业的应纳税所得额，超过六个月入账的“原材料”等存货一律不予调整。

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