合伙企业投资持股了一家有限公司，合伙人年底取得的分红是否享受免税优惠

案例一：自然人合伙人的情形
大家都知道，自然人股东直接架构的股东，若是年底分红，存在20%个人所得税，因此有一家公司在注册成立的时候，先成立了一家有限合伙企业，自然人当做合伙人，然后该合伙企业再100%控股公司。
请问：
年底分红的时候，自然人合伙人取得的分红是否免税?
答复：
不免税，需要按照“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。
参考：
国税函[2001]84号文《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》第二条：关于个人独资企业和合伙企业对外投资分回利息、股息、红利的征税问题
个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按《通知》所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。
案例二：法人合伙人的情形
接着上述案例，那么假设合伙企业是法人合伙人，则从被投资企业取得的投资收益，是否享受免征企业所得税的优惠?
答复：
不免税，由于不是直接投资，而且也不是居民企业之间，因此法人合伙人从合伙企业取得的分红不属于居民企业之间的股息、红利所得，不能免征企业所得税。
参考：
1、《企业所得税法》(主席令第六十三号)第一条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税，个人独资企业、合伙企业不适用本法。第二十六条第(二)项明确，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。
2、《企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第(二)项和第(三)项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

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