融资租赁售后回租财税处理案例解读

2016年12月31日，甲公司将某大型机器设备按2100万元（与公允价值相等）的价格销售给乙租赁公司。该设备2016年12月31日的帐面原价为2050万元，已计提折旧100万元，已计资产减值准备150万元。同时，又签订一份租赁合同将该设备融资租回，每年支付租金220万。在折旧期内按年限平均法计提折旧，并分摊未实现融资售后租回损益，资产的尚可使用期限和租赁期均为10年。则下列说法正确的是：（ABC)
A 该售后租回业务形成递延收益的金额为300万元
B 2017年应分摊的未实现售后租回收益金额为30万元
C 2017年按企业会计准则规定应计提的折旧额为210万元
D 2017年按企业所得税法规定应计提的折旧额为210万元
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甲公司是融资租赁售后回租业务的承租方，甲公司会计分录如下：
1、销售大型机器设备
借：固定资产清理 ? 1800
? ? ? 资产减值准备 ? 150
? ? ? ?累计折旧 ? ? ? ? ? 100
? ? ? ?贷：固定资产 ? ?2050
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借：银行存款 ? ? ?2100
? ? ? ?贷：固定资产清理 ? ? ? ?1800
? ? ? ? ? ? ? 递延收益 ——未实现售后回租收益? 300
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2、将该设备融资租回
借：固定资产 ? ? ?2100
? ? ? 未确认融资费用 ? ? 100
? ? ? 贷：长期应付款 ? ? ?2200 ? ?
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3、计提折旧（年）
借：制造费用——折旧费 ?210
? ? ? 贷：累计折旧 ?210
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4、未实现售后回租收益分摊（年）
借：递延收益——未实现售后回租收益 30
? ? ? 贷：制造费用——折旧费 ? ?30
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5、支付租金时
借：长期应付款 ?220
? ? ? ? 贷：银行存款 ?220
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6、租金摊销时（年）
?借：财务费用 ?10
? ? ? 贷：未确认融资费用 ?10? ? ? ? ? ? ?
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增值税：总局公告2010年第13号规定，承租方出售资产的行为，不征收增值税和营业税。由于融资性售后回租属于贷款服务的范围，承租方支付租金取得的进项税额不能抵扣。
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所得税：总局公告2010年第13号规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。
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承租方甲公司出售设备时，不确认为销售收入，对该设备，按企业会计准则规定，2017年应计提的折旧额为2100万，通过冲减递延收益减少折旧，实际计提折旧额为1800万；按企业所得税法规定，仍按甲公司出售前原账面价值1800万作为计税基础计提折旧，税会无差异。

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