非经常性交易的会计与税务处理差异（一）

一、债务重组会计准则规定：1998年《企业会计准则－债务重组》
税务规定：2003年6号令《企业债务重组业务所得税处理办法》
（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务
1、会计处理
（1）债务人：将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为资本公积
（2）债权人：将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额确认为当期损失
2、税务处理
（1）债务人：将重组债务的计税成本与支付的现金金额间的差额确认为债务重组所得，计入当期应纳税所得额，期末计算出重组所得应交所得税额后相应冲减资本公积
（2）债权人：将重组债权的计税成本与收到的现金之间的差额确认为当期损失，冲减应纳税所得额举例：A公司2002年3月购入B公司价值234万元的货物，货款未付，现因A公司发生财务困难无法偿还欠款，2003年4月双方达成债务重组协议，A公司一次性支付所欠货款200万元给B公司，其余货款不再支付。对该笔货款B公司计提了24万元的坏账准备。
1、则A公司会计处理为：
（1）支付货款时：借：应付账款—B公司2340000贷：银行存款2000000资本公积——其他资本公积340000?
（2）假定2003年度A公司企业所得税汇算清缴时，在对债务重组所得进行纳税调整前的企业应纳税所得额为-14万元，在将34万元债务重组所得进行纳税调整后，本年度无其他调整项目，则当期应纳税所得额为20万元，应交企业所得税6.6万元，会计处理为：
借：资本公积——其他资本公积66000?
贷：应交税金——应交所得税66000?
如果A公司对债务重组所得一次性缴纳企业所得税有困难，经税务机关核准后将其分五年计入应纳税所得额，当年应计入6.8万元，在弥补生产经营亏损后无须计税，则资本公积额保持不变。
2、B公司的会计处理
借：银行存款2000000?
坏账准备240000?
营业外支出——债务重组损失100000?
贷：应收账款——A公司2340000?
税法规定的债务重组损失为：234-200=34万元，在纳税申报时应调减应纳税所得额24万元。
（二）以非现金资产清偿债务
1、会计处理
（1）债务人：将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额确认为资本公积或当期损失
（2）债权人：将重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值不产生损益
2、税务处理
（1）债务人：分解为先按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项业务进行所得税处理，依规定按其公允价值计算抵债金额和重组所得
（2）债权人：按该资产的公允价值（包括与转让资产有关和税费）确定其计税成本。同时将收到的非现金资产公允价值与重组债权计税成本之间的差额确认为当期的债务重组损失冲减当期应纳税所得额
（三）以债务转为资本
1、会计处理
（1）债务人：按债权人因放弃债权而享有股份的面值（股权份额）确认为股本（实收资本），按债务账面价值转销债务，将重组债务账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的份额之间的差额确认为资本公积－股本（资本）溢价
（2）债权人：将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值
2、税务处理：
（1）债务人：将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股份的公允价值之间的差额确认为债务重组所得，计入当期应纳税所得额
（2）债权人：将享有的股权的公允价值确认为该项投资的计税成本举例：A公司2002年8月购入B公司一批货物应付账款300万元，因财务困难一直未偿还。双方于2003年8月达成债务重组协议，A公司以其增发的50万普通股抵债，每股市价为5.5元，面值1元。不考虑其他税费。
1、A公司的会计处理为：
借：应付账款——B公司3000000?
贷：股本500000资本公积——股本溢价2500000?
A公司应确认的债务重组所得为3000000-500000*5.5=250000，相应的应交所得税应冲减已入账的资本公积。
2、B公司如已对该债权提取了60万元的坏账准备，则会计处理为：
借：长期股权投资2400000坏账准备600000?
贷：应收账款——A公司3000000?B公司应确认的股权投资计税成本为股票市价275万元，同时应将重组债权的计税成本300万元与其差额25万元确认为当期重组损失冲减应纳税所得额，冲减的坏账准备将在期末对该项目进行纳税调整时一并处理。
（四）修改其他债务条件的债务重组：延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减产债务本金或债务利息等1、会计处理：
（1）债务人：如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，应将重组债务的账面价值减计至将来应付金额，减计的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，不做帐务处理。如修改后的债务条款涉及或有支出，应将或有支出包括在将来应付金额中。实际发生时应冲减重组后的账面价值；结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积
（2）债权人：如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，应将重组债权的账面价值减计至将来应收金额，减计的金额确认为当期损失；如果重组债权的账面价值等于或小于将来应收金额，不做帐务处理。如修改后的债务条款涉及或有收益，不应将或有收益包括在将来应收金额中，实际收到时作为当期收益处理2、税务处理：（1）债务人：将重组债务的计税成本减计至将来应付金额，减计的金额确认为当期的债务重组所得；对重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，未作规定，以不做帐务处理为宜。
（2）将重组债权的计税成本减计至将来应收金额，减计的金额确认为当期的债务重组损失；将来应收金额等于或大于重组债权的账面价值时，未作规定，以同会计处理为宜。
举例：2002年6月30日，A公司从某商业银行取得年利率为5%、一年期的贷款100万元，现因A公司发生财务困难，于2003年6月30日进行债务重组，银行同意延期至2004年6月30日，到期一次还本付息，利率改为4%，同时免除已积欠的一年利息5万元，本金降至90万元。补充条件为：自债务重组后，如果A公司经审计后年度报表出现盈利，则利率回复至5%，反之仍为4%.?1、A公司的会计处理和纳税处理为：A公司在债务重组日重组债权的账面价值=1000000*（1+5%）=1050000将来应付金额=900000+900000*4%*2+900000*（5%-4%）*2=990000以上两者的差额6万元于债务重组日确认为资本公积。
（1）债务重组日借：短期借款

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