商业健康保险税前扣除究竟减税多少？

2017年4月28日星期五，中国税务报第5版王文岗《健康险税前扣除惠及全国投保人》一文，商业健康保险税前扣除减税金额存在多处计算错误。
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该文第三段：具体来看，在工资、薪金个人所得税方面，我国实施3%～45%的7级超额累进税率。对于工薪阶层而言，这一优惠政策每年最低可以降低个人所得税72元，每年最高可以降低个人所得税1080元。同时，对于取得连续性劳务报酬所得的纳税人而言，实施20%～40%的3档超额累进税率，每年最低可以降低个人所得税480元，每年最高可以降低个人所得税960元。另外，对于个体工商户业主、企事业单位承包承租经营者、个人独资和合伙企业投资者而言，目前税法对于这类纳税人实施5%～35%的5级超额累进税率。对于年经营收入扣除经营成本、费用和经营者减除费用标准等项目后，年应税所得额不超过15000元的，每年可以降低个人所得税120元；年应税所得额超过100000元的，每年可以降低个人所得税840元。
笔者分析计算，4月19日国务院常务会议决定，今年7月1日起，将商业健康保险个人所得税税前扣除试点政策推至全国，对个人购买符合条件的商业健康保险产品的支出，允许按每年最高2400元的限额予以税前扣除。
对于工薪阶层，设甲每月工资收入，扣除基本社会保险和住房公积金等项目后为3600元。优惠政策实施前，每月应纳个税=（3600-3500）*3%=3元；优惠政策实施后，每月应纳个税0元。年降低个税36元，并非最低每年可以降低个税72元。
对于连续劳务报酬所得的个人，设乙每月劳务报酬收入900元。优惠政策实施前，每月应纳个税=（900-800）*20%=20元；优惠政策实施后，每月应纳个税0元。年降低个税240元，并非每年最低可以降低个人所得税480元。
对于年经营收入扣除经营成本、费用和经营者减除费用标准等项目后，年应税所得额不超过15000元的，设丙年应纳税所得额为1000元。优惠政策实施前，年应纳个税=1000*5%=50（元）；优惠政策实施后，年应纳个税0元。年降低个税50元，并非每年降低个税120元。
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该文第五段：假设被保险人为工薪阶层，缴纳保费2400元。如果月工资收入减除3500元免征额，可以税前扣除的基本社会保险和住房公积金等项目后，月个人所得税应纳税所得额处于9000元～35000元，适用25%个人所得税税率，则该被保险人当年可以降低个人所得税600元。对于该被保险人综合而言，不但住院治疗没花自己一分钱，还获得了484.1元的收益。
笔者分析计算，《中华人民共和国个人所得税法》第六条第一款规定，工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。因此，3500元是减除费用，减除生计费用，并非免征额。
工薪阶层月工资收入减除费用3500元，可以税前扣除的基本社会保险和住房公积金等项目后，月个人所得税应纳税所得额处于9000元～35000元，设丁为9100元。优惠政策实施前，每月应纳个税=9100*25%-1005=1270元；优惠政策实施后，每月应纳个税=（9100-200）*20%-555=1225元。每月降低个税45元，年降低个税540元，并非当年可以降低个税600元。
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参考文献
贺飞跃主编《新编税收理论与实务》，西南财经大学出版社，2016.10?

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