该项资产处理是否应调增应纳税所得额？

问：我们在2006年度企业所得税汇算清缴工作中，发现某企业于2006年7月将管理部门使用的一辆小轿车（固定资产账面显示 2004年1月购买，原价40万元）以12万元的价格与另一客户抵账。把差额价值全部通过“固定资产清理”科目转入营业外支出，记入当年损益。由于该车辆从未提取折旧，在调增应纳税所得额时，出现了不同观点：一种观点认为应全部计入当年损益，因为属于正常的固定资产清理；另一种观点认为应把2004年1月至2006年7月应提折旧的20万元提出，把剩余数额调增应纳税所得额。请问我们该如何处理？
答：根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第三十-条规定：“纳税人的固定资产，应当从投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计提折旧”，以及《财政部国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字[1996]79号）规定：“企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣”。2006年度 1～7月份，纳税人应提折旧[40／（5×12）]× 7=4．67（万元），可税前列支，不必纳税调增。该企业2004年1月至2005年12月未计提折旧共计15．33万元（20万元-4．67万元）属应提未提折旧，不得在2006年度补扣。
因此，应将已计入营业外支出的15．33万元做调增应纳税所得额处理，即该企业应调增2006年度应纳税所得额15．33万元。
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