商业模式的优化与税收优惠的契合

我们知道，商业模式+商业制度=商业利润，这就好像有两个相交叉的圆，重叠部分就是商业利润。现在我们植入第三个圆，称为税收工具，让三圆加速交叉重叠(见下图)，重叠的部分会形成商业利润，即商业模式+商业制度+税收工具=商业利润。显而易见，重合度越高，商业利润也就越大。
本文所称税收工具，是指商业模式的优化与税收优惠的契合，其核心是企业价值创造。
一、应用场景
某园林绿化工程公司集园林绿化工程勘察、规划、设计、施工，园林绿化养护管理，园林绿化苗木、花卉、草坪的培育、种植、销售及园林器械研发于一体的全产业链公司。以打造高端精品园林工程为战略目标，以建造恒久美好的城市景观生态系统为经营理念。
该全产业链公司由园林局转制组建，是单一的法人主体公司，有员工近500人。增值税收入按“建筑服务”—“其他建筑服务”—“园林绿化”适用税率缴纳，企业所得税适用税率为25%……
二、数据挖掘
该公司20xx年实现主营业务收入7326万元，缴纳增值税、企业所得税等各项税收591万元，综合税负=591/7326×100%=8.07%。(注：综合税负=同期缴纳各项税收/营业收入×100%)
通过数据挖掘比较分析，最近三年46家同类企业平均综合税负为4.44%，其中与该公司相似度最高的一家公司，最近三年平均综合税负仅为4.2%，而该公司综合税负却高达8.07%，高出样本公司近一倍。(注：行业整体税负=σ样本公司当期应缴纳的各项税收/σ样本公司营业总收入×100%)
三、在交易结构中识别税收属性
现在我们尝试着从商业模式的视角，即基于利益相关者的交易结构来识别税收属性。
属性是事物本身所固有的特征。税收政策并不是孤立存在的，它与纳税人的交易相伴而行，滋生繁衍，又根据纳税人交易的不同情形如产品类别、项目所得等制定规范，以体现立法者的意图。准确适用税收政策，其实就是识别其特有的税收属性的过程。
我们不该总说，根据税收政策规定，纳税人的交易该如何征税;而是应该常讲，根据经济交易实质，纳税人应如何准确适用税收政策。准确定性交易事项的税收属性，才是征税的核心。
识别税收属性，必须要知晓结算市场和资本市场的区别，关键是要有方向感。结算市场是横向的左右方向，利益相关者为供应商和客户;资本市场是纵向的上下方向，利益相关者为投资方(股东)和被投资企业(目标公司)。
(一)结算市场税收属性的识别
1.绿植属“农产品”，农业生产者销售的自产“农产品”免征增值税。购买方以取得的农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价依9%扣除率计算进项税额。
2.园林绿化属“其他建筑服务”，依9%税率缴纳增值税。
3.植物养护属“其他生活服务”，依6%税率缴纳增值税。
4.以清包工或甲供材方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法，依3%征收率缴纳增值税。
5.……
因税收属性的不同，在税务管理上，要分别核算并申报列明。
(二)资本市场税收属性的识别
1.纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，即构成一项独立业务的转让，实质上是转让企业产权的行为，不征收增值税。
2.企业分立，被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的对价全部为股权支付，其税收属性就不发生改变，计税基础可以平移。
3.……
四、商业模式的优化与税收优惠的契合
商业模式是基于利益相关者的交易结构。好的商业模式可以帮助企业创建一个有利于自己的经营小环境，这个小环境由两个基本要素构成：一是客户价值创造模式，二是企业价值获取方式。
打开企业的边界，在商业模式创建的小环境中，植入税收工具，呈现并分析、创新和优化基于利益相关者的交易结构时，识别纳税属性并与税收优惠契合，使企业利益最大化。
1.将苗圃业务分离，设立(分立)苗木种植科技发展公司，将实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转入新公司，专营原公司的苗木种植和销售。新公司除对外单位销售苗木外，还可按公允价格将苗木销售给原公司……
2.将植物养护业务分离，设立(分立)植物养护科技服务公司，专营原公司的植物养护业务，将实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转入新公司，享受“低征高扣”的税收改革福利。
3.原公司的仿古修缮业务，应选择适用简易计税方法计税。
4.该公司进行业务重组和人员整合后，原公司和植物养护科技服务公司符合了小微企业的认定标准，可以享受企业所得税低税率的税收优惠。
5.园林器械销售业务因处在边研发边销售阶段，盈利能力有限，暂不宜分离分设，但仍可享受研发费计扣除75%的税收优惠政策。
6.充分利用现阶段良好的“放管服”环境，实现集团税收协同效应。原公司可以申请在企业名称中使用“集团”字样，并通过国家企业信用信息公示系统向社会公示企业集团及成员单位的信息，享受“资金拆借”、“统借统还”等税收优惠政策，打造现金池，最大限度的提升资金的使用效能。
五、关键的说法脑立方说
1.税收工具的运用，要经得起时间和税法的检验，关键是要有合理的商业目的，并符合企业发展的战略目标。以应用场景为例，该园林绿化工程公司，以打造城市高端精品园林工程为战略目标，但经多年打拼，市场已趋近饱和，上升空间有限，从企业生存和发展的角度讲，必须要采取差异化竞争策略，即将战略目标调整为全力打造中国北方最著名的“苗木生产销售基地”，与是否获取税收利益无关。
(注：经济合作与发展组织《转让定价指南》指出，如果一项交易的主要目的是为了获得税收利益，并且如果没有税收利益该交易很可能就不会发生，那么该交易就不具有合理商业目的)
2.税收工具的运用，其核心是企业价值创造，通常表现为企业税后利润的最大化，具有功夫在“税”外的隐形特征。
3.只热衷于税收安排本身，就意味着失败，而关注于基于税收安排的商业模式时，通常都会成功。税收安排就如同企业的技术创新，只是道具而已，演出是否精彩，关键是要有好的剧本，也就是商业模式的创新与优化。
4.企业要理解和尊重税法的立法本意，去迎合“税收助力企业经济发展的政策导向”，同时，也要做出顺应和改变，用好、用足、用活税收政策，最大限度的享受税收福利，显然，税收工具的运用至关重要。
打开企业的边界，在商业模式创建的微观环境中，呈现并分析，创新和优化基于利益相关者的交易结构时，识别纳税属性并与税收优惠契合，才能做到开化虽早、景色常新，有一种进入新天地的感觉!

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