个人取得全年一次性奖金、低价向职工销售住房的个税规定

知识点：应纳税额的计算
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率
＝每次收入额×20%
（一）个人取得全年一次性奖金应纳税额的计算
1.基本规定
单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴。
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确定税率和速算扣除数
计算应纳税额
（1）当月工资超过费用扣除额
商数=全年一次性奖金/12，按其商数确定适用税率和速算扣除数
应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数
（2）当月工资未超过费用扣除额
商数=（全年一次性奖金—雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）/12，按其商数确定适用税率和速算扣除数
应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数
注意
（1）一个纳税年度内，对每一个纳税人，上述计税办法只允许采用一次；
（2）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
【例题·计算题】李丽为中国公民，2016年12月份的工资为3300元，12月31日又一次性领取年终奖24200元。请计算李丽取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。
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『正确答案』
①商数=[24200-（3500-3300）]÷12=2000（元）
适用的税率为10%，速算扣除数为105
②应纳税额=[24200-（3500-3300）]×10%-105=2295（元）
2.雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款应纳税额的计算
【例题·计算题】张某为中国公民，2017年1月取得2016年不含税全年一次性奖金收入64800元。请计算张某取得的全年一次性奖金应缴纳多少个人所得税？（注：1月份工资超过扣除标准）
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『答案解析』
（1）由于1月的工资超过费用扣除标准，可直接用不含税奖金除以12的商数来确定适用税率和速算扣除数。
每月的不含税奖金＝64800÷12＝5400（元），查找教材中表10-1中的不含税税率级次，适用税率和速算扣除数分别为20%和555元。
（2）含税的全年一次性奖金收入＝（64800-555）÷（1-20%）
＝80306.25（元）
（3）每月的含税奖金＝80306.25÷12＝6692.19（元），适用税率和速算扣除数分别为20%和555元
（4）应纳个人所得税＝80306.25×20%-555＝15506.25（元）
（二）低价向职工销售住房的个人所得税的征税规定
情形
税务处理
1.各单位在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益
免征个人所得税
2.其他情形下，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分
按“全年一次性奖金”计征个税
（三）特定行业职工工资、薪金所得的计税方法
特定行业：采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业。
按月预缴，年终终了后30日内合计计算全年工资、薪金所得，按月平均计算应纳税款，多退少补。

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