一文读懂CRS（2017专业版）

编者按：2014年9月，我国在G20层面承诺将实施OECD制定的《金融账户涉税信息自动交换标准》，作为第二批启动金融账户涉税信息交换的国家，按照时间表，我国将于2018年9月进行第一次信息交换，届时相关中国个人或机构的海外账户信息将被呈报至中国税务机关。CRS涉及群体广泛，不仅包括企业、个人等潜在纳税人，还包括众多的金融机构、律师事务所、留学、移民等等服务机构，对CRS有一个专业的判断是开发各类新的服务产品的基础和前提。本期，华税结合最新立法动态，从专业的角度为您全面解读CRS。
?
多年来，数以千万计的高净值人群，在全球范围内通过离岸金融机构进行投资和资产配置，并将收益隐匿在境外金融账户以逃避居民国纳税义务的现象愈发严重。与境内投资交易相比，跨境交易的信息更加难以掌握，或者情报交换成本特别大（启动程序要求高、周期长），长期以来，对于跨境个人税收的征管都是一个世界性难题。在此背景下，各国在加强税收征管合作方面达成空前的一致，CRS应运而生。
?
一、从税收公平看CRS
?
全国人大1980年制定的《个人所得税法》寥寥15条规定中，将纳税人的收入所得按照来源和性质分成11类，对薪金、红利、财产转让、股息、偶然所得和经营利润等不同来源和性质的收入所得分别按不同的税率和不同的费用扣除标准计征个人所得税的模式。
?
实际征管中，“工资薪金”项目存在代扣代缴，征管容易，而对于投资、财产转让等行为，无法掌握交易信息，或者征管成本过大。加之，1994年“分税制”改革后，个税被划属地方税务局管理，各地政府在面临税收任务目标压力的同时，更面临发展市场经济、招商引资以及GDP考核目标的压力。?长期以来，在“效率优先，兼顾公平”指导思想下，我国实际上长期疏于对投资、财产转让上的个税征管，个税沦为“工薪税”，占比超过60%。
?
公平原则是现代税收的基本原则，2011年以来，国税总局开始不断强化对资本投资类个税项目的征管，个税收入正呈加速递增状态。根据财政部最新的统计，2016年我国财政收支中，税收收入130354亿元，同比增长4.3%，而个人所得税收入10089亿元，同比增长17.1%，其中，受二手房交易活跃等带动，财产转让所得税增长30.7%。
?
年份
2013年
2014年
2015年
2016年
个税收入
6531亿元
7377亿元
8618亿元
10089亿元
同比增长
12.2%
12.9%
16.8%
17.1%
?
与此同时，对于居民纳税人境外收入的征管也在不断加强，其中，对于企业而言，由于反避税立法、金融账户管理等相对完善，已经查处一大批涉案企业，反避税收入也正在快速增加。对于个人而言，目前还缺少科学、系统的有效监管措施，CRS就是在这一背景下产生的，需要强调的是，CRS针对的并不限于个人，也包括企业，由此，个人、企业都会面临更加严格的监管。
?
二、从税制改革看CRS
?
我国“十三五”规划纲要提出的税改目标为：“按照优化税制结构、稳定宏观税负、推进依法治税的要求全面落实税收法定原则，建立税种科学、结构优化、法律健全、规范公平、征管高效的现代税收制度，逐步提高直接税比重”。个人所得税是直接税中的重要税种，加强个税征管，除了可以增强其收入功能外，还可以发挥个税的调节功能、增强公民纳税意识。
?
?
十三五期间，与个税密切相关的重大税制改革有两项：
?
1、“综合与分类相结合”的税制改革。
本轮个税改革以建立“综合与分类相结合”的税制为大方向，据悉，方案最快将于2017上半年出炉。据悉，包括再教育支出、首套房贷款利率等有望纳入抵扣选项。这对于降低中低收入者的个税负担，合理调节社会收入分配，进一步平衡劳动所得与资本所得税负，具有积极意义。
?
2、新征管法将建立统一的纳税人师别号制度。
?
新的《税收征管法》自启动修改以来，历经数次征求意见，目前已经进入最后阶段，修订草案一旦提交全国人大审议通过，将很快实施。根据《税收征收管理法修订草案（征求意见稿）》（2015.1.5）第八条，国家将施行统一的纳税人识别号制度。
?
目前，包括美国、澳大利亚等许多国家已经建立了自然人纳税人识别号制度，自然人纳税人都有唯一的且终身不变的纳税人识别号。税务机关通过管理和控制纳税识别号来掌握每个纳税人的纳税情况，这些国家的成熟做法，为我国完善税收征管提供了有益的借鉴。
?
此外，针对股权投资、资管、信托等行为，在所得税、增值税等方面，也正在快速完善税收立法，无法可依的局面正在成为历史。
?
考虑到CRS解决的是税收征管信息搜集问题，上述税收实体、程序性立法，特别是自然人纳税人识别号的建立，将为CRS的落实奠定强有力的基础。
?
三、CRS涉税信息搜集机制
?
CRS（Common Reporting Standard，统一报告标准），它是2014年7月OECD发布的AEOI标准（Standard for Automatic Exchange of FinancialInformation in Tax Matters，金融账户涉税信息自动交换标准））一个构成部分，是由经济合作与发展组织（OECD）推出的，规定金融机构收集和报送外国税收居民个人和企业账户信息的相关要求和程序，用于指导参与司法管辖区定期对税收居民金融账户信息进行交换的准则，旨在通过加强全球税收合作提高税收透明度，打击利用跨境金融账户逃避税行为。CRS的制定建立在美国《海外账户纳税法案》（FATCA）和欧盟储蓄指令等信息共享法规基础之上，除了CRS外，AEOI标准还包括CAA（Competent Authority Agreement，主管当局间协议范本），规范各司法管辖区如何开展金融账户涉税信息自动交换的操作性文件，以互惠型模式为基础，分为双边和多边两个版本。
?
“帮助成员国政府制定和协调有关政策”是OECD主要宗旨之一，OECD制定的AEOI标准对各国并没有法律约束力，需要按照各国意愿，目前共有101个国家（地区）承诺参与CRS，其中第一批以英国、德国、法国、意大利等为欧盟国家为代表，承诺于2017年9月开展第一次账户信息交换，第二批包括中国、香港地区、澳门地区等。
?
承诺2017年9月首次交换信息
承诺2018年9月首次交换信息
安圭拉，阿根廷，巴巴多斯，比利时，百慕大，英属维尔京群岛，保加利亚，开曼群岛，哥伦比亚，克罗地亚，库拉索岛，塞浦路斯，捷克共和国，丹麦，多米尼加，爱沙尼亚，法罗群岛，芬兰，法国，德国，直布罗陀，希腊，格陵兰，格恩西岛，匈牙利，冰岛，印度，爱尔兰，马恩岛，意大利，泽西，韩国，拉脱维亚，列支敦士登，立陶宛，卢森堡，马耳他，墨西哥，蒙塞拉特岛，荷兰，纽埃，挪威，波兰，葡萄牙，罗马尼亚，圣马力诺，塞舌尔，斯洛伐克共和国，斯洛文尼亚，南非，西班牙，瑞典，特立尼达和多巴哥，特克斯和凯科斯群岛，英国
阿尔巴尼亚，安道尔，安提瓜和巴布达?，阿鲁巴，澳大利亚，奥地利，巴哈马群岛，伯利兹，巴西，汶莱，加拿大，智利，中国，库克群岛，哥斯达黎加，加纳，格林纳达?，香港，印度尼西亚?，以色列，日本，科威特，澳门，马来西亚，马绍尔群岛，毛里求斯，摩纳哥，瑙鲁，新西兰?，卡塔尔，俄罗斯，圣基茨和尼维斯，萨摩亚，圣卢西亚，圣文森特和格林纳丁斯，沙特阿拉伯，新加坡，圣马丁岛，瑞士，土耳其，阿拉伯联合酋长国，乌拉圭?，瓦努阿图

【联创财税】: 专业为企业、公司及创业者提供注册公司、代理记账、公司(工商)注册、商标注册、公司变更、公司注销、财务税务咨询、企业合规(财税合规+法律合规)等专业企业财税服务，为您解答各种工商财税疑难问题，欢迎来电咨询办理！
服务热线:180-9213-9007(同微信)，免费创业辅导。
本文地址: https://shangbiao.sxlccs.com/dljz/368372.html