小型加工企业的合规方案及点评

基本情况
李某去年初办了个配件厂，专门为某大型拖拉机厂提供配件，公司拥有成套机床30台，价值120万元，厂房是临时租借的。加工的铸坯件每吨3744元，每吨20只；成品配件售价每吨4680元，每只234元。工人工资按件计酬，每只加工费10元。预计年加工量约1000吨，2万只，产值约468万元，加工费约93.6万元，电费柴油支出约为5.85万元，房租及其他支出约15万元。
合规方案
方案一：公司暂不申请增值税一般纳税人，以小规模纳税人的身份从事生产经营。2004年度计划共购进原材料铸件1000吨，价税合计374.4万元；生产销售产品2万件，实现含税销售收入468万元。那么不含税收入为468÷（1+6%）＝441.51（万元），应缴纳增值税=441.51×6%=26.49（万元）。公司全年材料成本为374.4万元，折旧费为120÷10÷12＝1（万元），工资支出为10元/件×2万件＝20（万元），电费柴油支出11.7万元，其他支出15万元。其利润为19.41万元，应缴纳的所得税为6.41万元，税后利润为13万元。
方案二：公司马上申请增值税一般纳税人，以增值税一般纳税人的身份从事生产经营。2004年度计划共购进原材料铸件1000吨，价税合计374.4万元；生产销售产品2万件，实现含税销售收入468万元。那么不含税收入为468÷（1+17%）＝400（万元），销项税金为400×17%=68（万元），进项税金为（374.4+11.7）÷（1+17%）×17%＝56.1（万元），应纳税金为68－56.1＝11.9（万元）。公司全年材料成本为374.4÷（1+17%）＝320万元，折旧费为120÷10÷12＝1（万元），工资支出为10元/件×2万件＝20（万元），电费柴油支出11.7÷（1+17%）＝10（万元），其他支出15万元。其利润为34万元，应缴纳的所得税为11.22万元，税后利润为22.78万元。
方案三：公司不申请增值税一般纳税人，以小规模纳税人的身份，采取纯代加工的方式从事经营。由拖拉机厂根据产品用量，向铸造厂订购铸坯件，再委托配件厂代加工生产配件。2004年度加工费收入为468－374.4＝93.6（万元）（含税），不含税收入为88.30万元，应纳增值税税金为88.30×6%=5.3（万元）。由于配件厂是受托加工，所以材料成本为零，折旧费为120÷10÷12＝1（万元），工资支出为10元/件×2万件＝20（万元），电费柴油支出11.7万元，其他支出15万元。其利润为40.60万元，应缴纳的所得税为13.40万元，税后利润为27.20万元。
案例分析
从上面我们可以看出，采取受托代加工这一方案最优。当然，在实践具体操作中，还有两点须注意：
一是注意企业的加工费总额，所以在实践中，如果该配件厂加工费总额超过标准不多，我们可采取分期收款发出商品的方法来延缓销售收入的实现，延缓纳税义务的发生，延缓应纳税金的产生。
二是注意该大型拖拉机厂的信用。
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