新企业所得税申报表热点问题探讨之十

一、当年没有研发项目，就不要填写7012研发费加计扣除表？
本年有研发项目、本年发生研发支出，必须填写7012研发费加计扣除表，以计算加计扣除的优惠金额。但是本年没有研发项目，并不代表不需要填写7012表，以下二种情况需要填报：
1.本年虽然没有研发项目，但以前年度的研发项目形成的无形资产在本年摊销，且享受加计摊销的，需要填写本表。
2.本年虽然没有研发项目，但以前年度有研发项目，且有研发活动形成产品对应材料未冲减完的，需要填写本表，以反映结转情况。
二、不征税收入用于研发，怎么调整？
老研发费加计扣除表，专门有一列调整不征税收入用于研发。新申报表基本采用了归集表格式，没有专门行次调整不征税收入。那怎么调整好？
1、按照最新政府补助准则，采取净额法核算的，相关支出中已剔除不征税收入，就无需在7012表再进行调整。
2、按照总额法进行核算的，不征税收入用于研发支出的费用，既不能税前扣除、也不能加计扣除。新7012表虽然没有单独栏次进行调整，但如能分得清楚，不征税收入对应的支出用在了人工费用、直接投入还是购买研发设备等，就在相关费用填写时，剔除不征税收入对应的部份。如果不能对应，只能选择某行进行调整。
三、由劳务派遣公司支付工资的外聘研发人员费用，如何计算加计扣除金额？
企业外聘的研发人员，协议约定由劳务派遣公司支付工资薪金等费用的，企业凭劳务派遣公司开具的发票加计扣除。按支付总额加计还是其他口径加计扣除？已经明确，能加计扣除的金额，只限于劳务派遣公司实际支付的人工工资和五险一金，不能把劳务派遣公司的利润等也加计扣除。（以前文章观点有误）
四、研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入的冲减，要注意什么？
1、特殊收入冲减，是冲特殊收入销售当年的研发费，而不是研发费用发生的当年。
2、销售当年冲不完不够冲的，冲不完的“特殊收入”作废，不能结转下年。当然也不能把当年的研发费用冲成负数。
3、特殊收入的冲减，不需要A研发项目形成的特殊收入，一定要冲A项目研发费，没有对应关系。
4、特殊收入的冲减，冲的是销售当年可加计扣除研发费总额，而不是冲“直接投入原材料”，也就是不影响“其他相关费用”计算基数。
5、研发形成的下脚料等，没有用于销售，而转用于正常的生产，要不要冲研发费用？文件虽然没有明确一定要冲减已发生的研发费。但个人意见，建议从“研发支出”科目转出，转到“原材料”、“生产成本”等科目，以规避税收风险。

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