材料成本差异和商品进销差价的帐务处理

１、企业对于材料的核算采用两种方法：按实际成本和计划成本核算，材料按计划成本核算，应设置"材料采购""原材料""材料成本差异"账户，材料入库时，计划成本与实际采购成本的差异额计入"材料成本差异"账户，当材料领用出库时，先按计划成本结转，月末再将计划成本调整为实际成本，即将材料成本差异进行分摊。
例６、９６年６月初"原材料"账户余额１０００００元，数量５０００公斤，计划单价２０．００元，"材料成本差异"账户贷方余额：５０００元，"材料采购"账户借方余额３６０００元，数量为２０００公斤，单价１８．００元，本月发生下列业务：(1)上月所购甲材料２０００公斤，单价１８．００元，金额３６０００元已到达企业，经验收入库１９００公斤，损失１００公斤，经查明系铁路部门造成，已索赔。(2)×日，购甲材料３０００公斤，单价２１．００元，增值税率１７％，运杂费５００元，款已付，材料已验收入库。
(3)本月根据材料发生汇总表，材料发出６０００公斤，其中生产Ａ产品耗用４０００公斤，车间一般耗用１０００公斤，管理部门耗用１０００公斤，有关帐务处理核算如下：1?a?借：原材料３８０００b?借：其他应收款２１０６－甲材料贷：材料采购３８０００贷：材料采购１８００应交税金３０６－应交增值税（进项税额转出）c?借：材料采购３８００贷：材料成本差异３８００(2)?a?借：材料采购６３５００b?借：原材料６００００应交税金１０７９５－甲材料－应交增值税（进项）贷：银行存款７４２９５贷：材料采购６００００?c?借：材料成本差异３５００d?材料成本差异率＝〖（－５０００）＋贷：材料采购３５００（－３００）〗／（１０００００＋３８０００＋６０００００）×１００％＝－２％（节约差）(3)?a?借：生产成本８００００b?借：生产成本（１６００）制造费用２００００制造费用（４００）管理费用２００００管理费用（４００）贷：原材料１２００００贷：材料成本差异（２４００）
２、商品流通企业对库存商品采用进价和售价两种方法进行核算，按售价核算应设置"商品采?、"库存商品"和"商品进价差价"账户，商品入库时，按售价结转至"库存商品"账户，售价与进价的差额通过"商品进销差价"库存商品"至"商品销售成本"账户，如此，"商品销售成本"帐户反映的是售价，虚增了部分成本，为如实反映销售成本，正确计算销售毛利，须按一定方法结转已销商品应分摊的进销差价，从而按进价反映商品的销售成本。
例７、１９９６年６月初，广深公司"库存商品"账户余额为２０００００元，商品２０００件，每件售价１００元，"商品进销差价"账户余额４００００元，本月发生下列业务：1）购入Ｂ商品２０００件，进价５０．００元，运杂费５００元，增值税率１７％，所有款项均已通过银行汇出，商品已验收入库。2）销售Ｂ商品１５００件，售价１００元／每件，增值税１７％，款已收到，有关帐务处理如下：1)?a借：商品采购１０００００经营费用５００应交税金１７０００－应交增值税（进项）贷：银行存款１１７５００b?借：库存商品２０００００贷：商品采购１０００００商品进销差价１０００００2)?a?借：银行存款１７５５００贷：商品销售收入１５００００应交税金２５５００－应交增值税（销项）b?借：商品销售成本１５００００（售价）贷：库存商品１５００００（售价）c?商品进销差价率=?月末分摊前"商品进销差价"账户余额/月末"库存商品"帐户余额＋本月"商品销售收入"账户贷方发生额＝１４００００／（２５００００＋１５００００）×１００％＝３５％已销Ｂ商品分摊商品进销差价＝１５００００×３５％＝５２５００借：商品进销差价５２５００贷：商品销售成本５２５００

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