小规模纳税人普惠性减税优惠增值税申报指南

根据财税[2019]13号文件和国家税务总局2019年4号公告规定，自2019年1月1日起，小规模纳税人月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。为确保广大小规模纳税人及时、全面、准确享受上述税收优惠，根据相关政策规定和申报要求，我们撰写了《增值税小规模纳税人普惠性减税优惠申报指南》，供大家学习参考，因时间仓促，疏漏之处在所难免，敬请批评指正。（示例中小规模纳税人登记注册类型均为企业，纳税期限均为月，免税标准为10万元，如纳税人为按季申报，相关数据和免税标准乘以3即可）
一、小规模纳税人A（原增值税纳税人）。2019年1月份销售建材若干，取得不含税收入8万元，开具普通发票；销售使用过的固定资产一批，取得不含税收入1万元，未开具发票。
业务分析：纳税人取得不含税收入合计8+1=9万元，未超过10万元的免税标准，免征增值税。
报表填写：销售建材开具普通发票本应填写《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》（以下称主表）“货物及劳务”列第1栏、第3栏，销售使用过的固定资产未开具发票本应填写主表“货物及劳务”列第7栏，但因不含税收入合计未超10万元符合免税条件，相应收入应填写主表“货物及劳务”列第9栏“（四）免税销售额”、第10栏“其中小微企业免税销售额”（如为个体纳税人，填写第11栏“未达起征点销售额”），同时对应的免税额填写主表第17栏“本期免税额”、第18栏“其中：小微企业免税额”（如为个体纳税人，填写第19栏“未达起征点免税额”）。
填报示例：
税屋提示——被遮挡部分无内容
二、小规模纳税人B（营改增试点纳税人）。2019年1月份提供设计服务，取得不含税收入10万元，开具普通发票。
业务分析：纳税人取得不含税收入合计10万元，未超过10万元的免税标准，免征增值税。
报表填写：提供设计服务开具普通发票本应填写主表“服务、不动产和无形资产”列第1栏、第3栏，但因不含税收入合计未超10万元符合免税条件，相应收入应填写主表“服务、不动产和无形资产”列第9栏“（四）免税销售额”、第10栏“其中小微企业免税销售额”（如为个体纳税人，填写第11栏“未达起征点销售额”），同时对应的免税额填写主表第17栏“本期免税额”、第18栏“其中：小微企业免税额”（如为个体纳税人，填写第19栏“未达起征点免税额”）。
填报示例：
税屋提示——被遮挡部分无内容
三、小规模纳税人C（混营纳税人）。2019年1月份销售建材，取得不含税收入6万元，开具普通发票；提供建筑安装服务，取得不含税收入4万元，开具普通发票。
业务分析：纳税人取得不含税收入合计6+4=10万元，未超过10万元的免税标准，免征增值税。
报表填写：销售建材开具普通发票本应填写主表“货物及劳务”列第1栏、第3栏，提供建筑安装服务本应填写主表“服务、不动产和无形资产”列第1栏、第3栏，但因不含税收入合计未超10万元符合免税条件，相应收入应填写主表“货物及劳务”列、“服务、不动产和无形资产”列第9栏“（四）免税销售额”、第10栏“其中小微企业免税销售额”（如为个体纳税人，填写第11栏“未达起征点销售额”），同时对应的免税额填写主表“货物及劳务”列、“服务、不动产和无形资产”列第17栏“本期免税额”、第18栏“其中：小微企业免税额”（如为个体纳税人，填写第19栏“未达起征点免税额”）。
填报示例：
税屋提示——被遮挡部分无内容
四、小规模纳税人D（有代开或自开专用发票）。2019年1月份提供修理修配劳务，取得不含税收入9万元，其中：开具普通发票4万元，代开专用发票3万元，未开具发票2万元。
业务分析：纳税人取得不含税收入合计4+3+2=9万元，未超过10万元的免税标准，本应全部免征增值税，但因其中3万元代开了专用发票，根据政策规定，该3万元不能免税，而其余6万元可以免税。
报表填写：代开专用发票3万元部分不能免税，正常填写主表“货物及劳务”列第1栏、第2栏，其余6万元可以免税，填写主表“货物及劳务”列第9栏“（四）免税销售额”、第10栏“其中小微企业免税销售额”（如为个体纳税人，填写第11栏“未达起征点销售额”），同时对应的免税额填写主表“货物及劳务”列第17栏“本期免税额”、第18栏“其中：小微企业免税额”（如为个体纳税人，填写第19栏“未达起征点免税额”）。同时，代开专用发票时已提前预缴税款，在申报环节已预缴税款可以抵减应纳税额，“本期应补（退）税额”为0。
填报示例：
税屋提示——被遮挡部分无内容
注：自开专票纳税人填报方法同代开专票
五、小规模纳税人E（差额征税）。2019年1月份提供劳务派遣服务，选择差额纳税，取得“含税”收入105万元，其中含代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金共计94.5万元，按规定开具了普通发票。
业务分析：根据政策规定，适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以免税，小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。本例中纳税人差额扣除后的“含税”收入为105-94.5=10.5万元，换算不含税收入为10.5/1.05=10万元，符合免税条件，免征增值税。
报表填写：在填写申报表时应先填写《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》（以下称附表），再填写主表，具体为：“含税”收入105万元填写附表第13栏“全部含税收入（适用5%征收率）”，扣除金额94.5万元填写附表第10栏“本期发生额”、第11栏“本期扣除额”、第14栏“本期扣除额”，差额扣除后的不含税销售额10万元填写主表“服务、不动产和无形资产”列第9栏“（四）免税销售额”、第10栏“其中小微企业免税销售额”（如为个体纳税人，填写第11栏“未达起征点销售额”），同时对应的免税额填写主表第17栏“本期免税额”、第18栏“其中：小微企业免税额”（如为个体纳税人，填写第19栏“未达起征点免税额”）。
填报示例：
1.附表填写
税屋提示——被遮挡部分内容为“100000”
2.主表填写
税屋提示——被遮挡部分无内容

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