预收账款

第十章 负债
负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。
第一节 流动负债
小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。
小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等，各项流动负债应当按照其实际发生额入账。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。
四、预收账款
（一）预收账款的概念
预收账款，是指小企业的买卖双方通过协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债，预收账款虽然表现为小企业货币资金的增加，但它并不是小企业的收入，其实质是一项负债，要求小企业在短期内以某种商品、提供劳务或服务来补偿。预收账款通常包括预收销售货款、预收租金、预收工程款等，预收账款核算小企业按照合同规定预收的款项。
（二）预收账款的主要账务处理
预收账款的核算应视小企业的具体情况而定，分为两种情况：一是如果小企业预收账款比较多的，可以设置“预收账款”科目，二是如果小企业预收账款情况不多的，也可以不设置“预收账款”科目，而是将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。“预收账款”科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。
对于小企业单独设置“预收账款”科目核算的，“预收账款”科目的贷方表示企业预收的款项和购货方补付的款项，借方表示企业应收的款项和退回多收的款项，“预收账款”科目期末贷方余额，反映小企业预收的款项，期末如为借方余额，反映小企业尚未转销的款项。
具体会计处理如下：
(1)小企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目。
(2)小企业销售收入实现时，按照实现的收入金额，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。
【例1】2×18年10月1日，A企业和B企业签订货物买卖合同，约定当天，A企业收到B企业预付的货物价款40000元，至10月5日，A企业按合同约定向B企业发送货物，开出的增值税专用发票上注明货款为30000元，增值税税率为16%，增值税税额为4800元。
根据上述经济业务，A企业做出账务处理如下：
2015年10月1日，A企业收到B企业预付货款：
借：银行存款40000
贷：预收账款40000
10月5日，A企业实现销售：
借：预收账款34800
贷：主营业务收入30000
应交税费——应交增值税（销项税额）4800
10月5日，A企业退回多预付的货款：
借：预收账款5200
贷：银行存款5200
【例2】根据[例1]，如果A企业不设置“预收账款”科目，则应当通过“应收账款”科目来处理相关账务。
2×18年10月1日，A企业收到B企业预付货款：
借：银行存款40000
贷：应收账款40000
10月5日，A企业实现销售：
借：应收账款34800
贷：主营业务收入30000
应交税费——立交增值税（销项税额）4800
10月5日，A企业退回多付的货款：
借：应收账款5200
贷：银行存款5200

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