坏账损失如何处理？需要注意的问题还真不少！

企业所得税汇算清缴到了，翻开账簿一看，去年居然有一笔应收账款收不回来了。这时候，更应该注意应收账款作为坏账损失的会计处理和税务处理，这跟你能否税前扣除可是直接相关的。应收账款的坏账损失有哪些情况呢？一起来看看吧！
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案例一
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鹦鹉公司实行企业会计准则，仅有一笔应收账款100万，年末根据减值测试计提了坏账准备30万。
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会计账务处理：
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借：资产减值损失　30
? ? ?贷：坏账准备　30
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税务处理：
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根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定，未经核定的准备金支出不得税前扣除。因此，该公司当年度汇算清缴时应对计提的30万坏账准备做纳税调增处理。汇算清缴时，应填写A105000《纳税调整项目明细表》第32栏“资产减值准备金”调增金额30万。
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案例二
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第二年，案例一的鹦鹉公司发现确实无法收回这100万的应收账款了。
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会计账务处理：
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（1）确定减值损失时
借：坏账准备　100
? ? ?贷：应收账款　100
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（2）计提坏账准备时
借：资产减值损失　70
? ? ?贷：坏账准备　70
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税务处理：
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就该笔应收账款坏账损失，企业应按照国家税务总局公告2011年25号文件的规定提供证据资料申报所得税税前扣除。
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汇算清缴时，填写A105000《纳税调整项目明细表》第32栏“资产减值准备金”调增金额70万；填写A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》第10栏“货币资产损失”纳税调整金额-100万，填写A105000《纳税调整项目明细表》第33栏“资产损失”调减金额100万。
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上述例子是假设企业有且仅有一笔应收账款的情况。但是，在正常的生产经营过程中会产生多种应收账款，存在坏账准备计提、发生损失的税前扣除以及收回已核销的坏账准备纳税调整等问题。这时候我们又要怎么处理呢？
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案例三
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会计账务处理：
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（1）确定减值损失时
借：坏账准备　80
? ? ?贷：应收账款　80
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（2）收回已确认坏账损失时
借：应收账款　10
? ? ?贷：坏账准备　10
借：银行存款　10
? ? ?贷：应收账款　10
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（3）计提坏账准备时
借：资产减值损失　82
? ? ?贷：坏账准备　82
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税务处理： ? ? ?
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计提的坏账准备我们已经在案例一中学习过了，接下来重点分析已经确认坏账损失，但是后来又收回来的情况。
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首先，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十二条规定：“企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。”根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十二条规定：“企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。”
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因此，收回的已确认坏账损失的应收账款10万元，应计入收入，在2016年度汇算清缴时进行纳税调增。同时就该笔应收账款的实际坏账损失，企业应按照国家税务总局公告2011年25号文件的规定提供证据资料申报所得税税前扣除。
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做完上述纳税调整之后，企业就应收账款涉及的纳税调增金额为：82-80 10=12万元，需补缴的企业所得税为：12×25%=3万元，应做如下会计处理：
借：所得税费用　3
? ? ?贷：应交所得税　3
借：递延所得税资产　3
? ? ?贷：所得税费用　3
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从上述的案例可以看出，应收账款的坏账损失，应遵循会计准则的规定处理，同时应严格按照企业所得税税法及其实施条例的规定，按照国家税务总局公告2011年25号文件的规定提供证据资料申报所得税税前扣除，否则容易产生涉税问题，企业将得不偿失。

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