纳税人推迟申报税务机关应如何处理

问：我们在对所辖某企业检查时发现，该企业将手工开具的普通发票推迟纳税申报，2007年5月手工开具的普通发票在2007年8月才进行申报，但在税务机关发现前已将所有发票完成了申报。在如何定性处理这件事情上，我们内部存在几种不同意见。一种意见认为，纳税人的这种行为应按偷税处罚，税务机关应对其收取滞纳金、罚款。一种意见认为，纳税人在税务机关发现之前已将税款缴纳入库，不能定性为偷税，应按《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第一款的规定处理，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。还有一种意见认为，纳税人在税务机关发现之前已改正，不能按税收征管法第六十四条第一款处罚，但应按税款所属期加收滞纳金。请问对该企业推迟申报的行为，税务机关应如何处理？
答：根据税收征管法第六十三条的规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。
对纳税人的行为是否定性为偷税，应从客观手段、主观故意及行为后果判断。问题所述纳税人推迟纳税申报，但主动及时更正，申报缴纳了税款，不能证明其主观故意少缴税款，因此对纳税人的这种行为，不能定性为偷税，不适用税收征管法第六十三条、第六十四条进行处罚。但由于纳税人未按税务机关依法确定的期限缴纳或者解缴税款，税务机关应对其从滞纳税款之日起加收滞纳金。

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