弥补亏损咋申报？几个例子告诉您

企业所得税亏损弥补是一项看似简单但政策性极强的业务。这项业务风险特别高，但尚未引起纳税人的足够重视。
弥补亏损的含义可简单表述为：“企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。”
政策规定比较容易理解，但如果涉及弥补亏损时涉及筹办期亏损、核定征收前税收亏损、分支机构亏损、取消合并纳税亏损、房企以前年度亏损、房企注销亏损、被投资企业亏损、政策性搬迁亏损、境外机构亏损、合并分立前亏损等事项时，实际处理就相关比较复杂了。
当然，这些事项的处理有在税法上都有相应政策规定，涉及企业可着重查阅有关政策规定进行处理。今天小编就着重从“风险提示”这个角度，给大家“提个醒”。
风险一：误算以前年度可弥补亏损额
对于企业以前年度申报的亏损额，因其跨年度结转弥补的特殊性，企业在实务操作时，有可能错误地多计算或少计算可弥补亏损额。例如，A企业2015年度会计亏损100万元，所得税申报亏损80万元；2016年度企业盈利，但这期间A企业发生财务人员更换，税务端亏损台账信息出错，因此在弥补以前年度亏损时，错将2015年度会计核算上的100万元亏损额用于弥补，从而少缴了企业所得税。
风险防范：建议企业将各年度的企业亏损额登记台账备查，因为从某种意义上来说，可弥补亏损额也属于企业的一项“资产”，必须如实认真记载。
风险二：错误填写表Ａ106000《企业所得税弥补亏损明细表》
表Ａ106000《企业所得税弥补亏损明细表》的涉及的行次、列次较多，涉及多个年度弥补亏损情况的填报，准确填列的难度相对较大，据不完全统计，有80%的纳税人不能一次性将这张表填写准确。所以，接下来小编为您强调的这些填写要点，请您一定要听仔细~
?
1. 《企业所得税弥补亏损明细表》静态反映了企业最近５个纳税年度所得以及弥补亏损情况。填入本表第2列“纳税调整后所得”的数据是相关年度实际发生的所得或亏损，而非经过亏损弥补之后还剩余的可弥补亏损额。
其填写口径为：第1行至第5行填报以前年度主表第23行（2013纳税年度前）或以前年度表A106000第2列第6行（2014纳税年度后）“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“-”号表示）。发生查补以前年度应纳税所得额的、追补以前年度未能税前扣除的实际资产损失等情况，该行需按修改后的“纳税调整后所得”金额进行填报。
?
2.大家应注意，在填写本表时，各年度在横向与纵向上一定要对应准确。
?
小编在这里用更直观的图示为您解惑。下图中，颜色相同的色块表示相对应的年度。以棕色色块为例，假设第5行２列“纳税调整后所得”为正数，则可用该年度所得弥补以前年度亏损，在纵向上对应填写的列次为图中第8列（棕色模块）。
?
?
3.在这里，小编用一个填报案例来为您讲解~
以B企业2015年申报数据为例，其2010年的1000万元亏损分别在2011年、2013年及2014年进行弥补（2011年弥补100万元、2013年弥补300万元、2014年弥补500万元），如下表所示：
?
《税屋》提示——被遮挡部分的数字为300。
?
2016年度申报时，B企业按照如下错误方式填写：其2012年度的200万元亏损额在2013年（纳税调整后所得为300万元）弥补完毕，到2016年度已无可弥补的以前年度亏损额，B企业2016年度的250万元所得仅能弥补其2013年度的亏损额100万元，最终按150万元计入应纳税所得额。
正确的填写方法见下表。从B企业2015年度的填报情况可以看出，2013年、2014两个年度的300万元、500万元所得已用2008年的亏损额弥补完毕，因此B企业可用2016年度的所得弥补2012、2015年两个年度的亏损合计250万元，弥补亏损后应纳税所得额为0，同时还有50万元亏损可结转至以后年度弥补。
?
由于超过了5年的亏损弥补期，B企业2016年度申报中不直接体现其2010年亏损及亏损弥补情况。倘若不注意各年度填写数据的衔接比对，就容易产生这种错误。一来一回，B企业两种填报方式造成的应纳税所得额差异达到200万元，按照25%税率计算就是50万元税款，所以，您可一定要务必看仔细、填准确了，这与您的切身利益可是息息相关的哦。
?
《税屋》提示——被遮挡部分的数字为50。
?
风险三：应税所得与免税所得能否相互弥补及填表把握不准确
在这里，让小编先为您列举4个填报案例吧：
1.C企业年度应税项目所得100万元，免税项目所得-40万元，则其表A100000第19行“纳税调整后所得”应填列60万元；表Ａ106000第6行2列“当期纳税调整后所得”应填列60万元。
?
2.D企业年度应税项目所得-100万元，免税项目所得-40万元，则其表A100000第19行“纳税调整后所得”应填列-140万元；表Ａ106000第6行2列“当期纳税调整后所得”应填列-140万元。
?
3.E企业年度应税项目所得40万元，免税项目所得-100万元，则其表A100000第19行“纳税调整后所得”应填列-60万元；表Ａ106000第6行2列“当期纳税调整后所得”应填列-60万元。
?
4.F企业年度应税项目所得-40万元，免税项目所得100万元，则其表A100000第19行“纳税调整后所得”应填列60万元；表Ａ106000第6行2列“当期纳税调整后所得”应填列0。
?
现在问题来了，为什么在案例4中，F企业表Ａ106000第6行2列“当期纳税调整后所得”的计算原则与前三个案例不同，不直接等于应税项目与免税项目所得之和、而要按0计算呢？
?
表A100000与表A106000的填报说明里有相应的明确描述：
——表A100000第23行“应纳税所得额”：金额等于本表第19-20-21-22行计算结果。本行不得为负数。本表第19行或者按照上述行次顺序计算结果本行为负数，本行金额填零。”
?
——表A100000第19行“纳税调整后所得”＞0，第20行“所得减免”＞0，则表A106000第2列第6行=本年度表A100000第19-20-21行，且减至0止。
?
案例4中，表A100000第19行“纳税调整后所得”为60万元，第20行“减：所得减免”为100万元，则表A106000第6行第2列=60万元-100万元=-40万元。由于规定减至0止，因此这里应填入0。
?
换句话说，这是总局2014年63号公告相关填报说明中明确的一项规定，即：应税项目所得与免税项目所得可以相互抵减，但所得减免不得增加可弥补亏损额。
?
另外，有一个风险点请大家务必要注意：企业所得税年度申报表A100000第19行“纳税调整后所得”与表Ａ106000第6行2列“当期纳税调整后所得”的含义不同，所填列的数字也不一定相等，如上面的案例4就是佐证。大家在填报这两张表的时候，千万不要搞混了哦。

【联创财税】: 专业为企业、公司及创业者提供注册公司、代理记账、公司(工商)注册、商标注册、公司变更、公司注销、财务税务咨询、企业合规(财税合规+法律合规)等专业企业财税服务，为您解答各种工商财税疑难问题，欢迎来电咨询办理！
服务热线:180-9213-9007(同微信)，免费创业辅导。
本文地址: https://news.sxlccs.com/dljz/364314.html