“走出去”企业税收管理：税收服务和税收执法

内容提要：
从国际税收管理的视角，“走出去”企业税收管理包括税收服务和税收执法两大要素。本文总结了“走出去”企业税收管理的国际启示，分析了中国“走出去”企业税收管理的实践，提出了中国“走出去”企业税收管理的改进设想。
“走出去”企业税收管理包括税收服务和税收执法，这是维护“走出去”企业税收权益和国家税收主权的关键因素。借鉴发达国家“走出去”企业税收管理的成熟经验，建立健全中国“走出去”企业税收管理机制，助推中国企业更好更快“走出去”，是中国国际税收管理面临的重要课题。
一、“走出去”企业税收管理的国际经验
（一）税收服务和执法管理制度是推动“走出去”企业发展的制度要素
税收服务制度是基础，主要为企业“走出去”创造高效的征纳环境，维护纳税人境外税收权益；税收执法制度是保障，主要为企业“走出去”创造有序的竞争环境，维护“走出去”企业的税收公平和国家税收主权。“走出去”企业面临着更高风险的境外纳税环境，对其提供优质涉税服务尤为重要，但如其境外有逃税行为又将损害税收公平和国家税收主权，因此，还需通过强化税收执法加以解决。显然，税收服务和执法管理制度形成的合力是“走出去”企业健康有序发展的重要保障，两者不可偏废。
（二）为“走出去”企业提供优良的税收服务
1.发挥专业税收服务机构提供专业服务的重要作用。专业税收服务机构提供的专业化服务，能够满足“走出去”企业的个性化服务需求，最大化保障其境外税收权益的实现，因此，发达经济体普遍重视建设专业税收服务机构。
2.税收事先裁定制度的行政模式成为“走出去”企业税收服务的国际潮流。税务机关通过事先裁定机制，解决税法存在的不明确之处，以减少对纳税人实际经营的影响。其中的行政模式以形式更灵活、程序更简单、确定性更强成为主流选择。
（三）加强对“走出去”企业的税收执法管理
1.提供刚柔相济的税收执法管理。税收执法是提高纳税遵从度的基本手段，刚柔相济的税收执法管理是金融危机时期的明智选择。如扩大境外逃税的“税收特赦”范围，并对在特赦期内不主动申报的企业进行严惩，以保证境外逃税资金充分纳入国内征税体系。
2.保持对“走出去”企业逃避税管理的高压态势。“走出去”企业通过跨境税收合规极力降低其全球纳税成本，破坏各国税基的完整。因此，各经济体都普遍对“走出去”企业逃避税行为施以高压管理。
3.关键领域的逃避税治理备受重视。开放经济和“走出去”企业的大量存在，使各经济体前所未有地努力治理关联企业避税、离岸逃税和境外账户逃税活动，以恢复境外征税秩序。
（四）双边税收协定是税收服务与执法的有机统一
1.双边税收协定是一把“双刃剑”。避免双重征税的协定为维护企业的境外税收权益提供了法律保障，体现了税收服务职能；国际税收情报交换协定则为防范企业的境外逃税、维护国家税收主权提供了法律保障，体现了税收执法职能。
2.双边预约定价安排在境外税源管理中的作用突显。双边预约定价安排可以使“走出去”企业在两个或两个以上国家避免被转让定价调整的风险，也为税务机关防控“走出去”企业境外避税提供了有效工具。因此，得到了各国的日益重视。
3.引入反滥用条款防控境外避税。发达国家重视在双边税收协定中加入反滥用条款，综合运用排除法、真实法、纳税义务法、受益所有人法、渠道法、禁止法等，加强对“走出去”企业利用税收优惠进行国际避税的防控。

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