自然人个税强制执行法律保障待加强

目前，涉及个人所得税强制执行的税法条款仍有欠缺，应尽快完善《中华人民共和国税收征收管理法》中涉及自然人的个人所得税强制执行立法，以增强税法的公平性，提高个人所得税的征管效率。
现行税收征管法中，税务机关可以强制执行的对象，仅限于从事生产、经营活动的纳税人，或从事生产、经营活动的扣缴义务人。如果是缴纳个人所得税的自然人，没有从事生产、经营活动，无论是作为纳税人或扣缴义务人，当其未主动履行纳税义务时，税法既没有授权税务机关采取强制执行措施，也没有授权税务机关申请法院执行。如果法院受理了自然人的税收强制执行案件，会面临税法依据不充足的问题。
建议此次税收征管法修订中，增加自然人税收强制执行的法律规定。将自然人列入税收保全、强制执行的范围，并明确有关部门在履行自然人税收代扣代缴义务、配合税务机关采取强制执行与税收保全等方面的法律责任。
同时，应明确税收强制执行程序，包括应缴税款的核定、责令限期缴纳（催缴通知）、发出税收强制执行预告、听取自然人申诉程序和强制执行权的限制措施等内容。其中，强制执行预告的内容应包括纳税人的欠税数额、纳税人申请正常程序听证的权利、与财产扣押和出售有关的法律规定、扣押和出售财产的相关法律程序、对扣押和出售措施的行政复议渠道及程序、纳税人避免强制执行的可能途径（如申请分期缴税等）、财产赎回及留置解除的相关法律规定、财产赎回及留置解除的相关程序等。
此外，应明确对纳税人采取税收强制执行措施的时间，如应缴税款核定可自纳税申报日起，3年内予以核定，征收税款则可在税收核定后的10年内进行，超过法定时效就不得再采取强制执行措施；应在税收核定后的60日内，向纳税人下达催缴税款通知，明确告知纳税人的欠税数额及缴清欠税的期限；纳税人在收到通知书后的21日内缴清税款，如果纳税人逾期未缴，则可启动强制执行程序；在正式启动强制执行程序的30日前，可再次通知纳税人，预告税务机关即将采取的强制执行措施，并应将强制执行预告直接送达纳税人。
作者单位：江苏省无锡市地税局

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