企业所得税汇算清缴中的纳税调整与多退少补

前言：
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山东某商贸公司2016年度财务数据如下，请做出年度企业所得税汇算清缴的纳税调整底稿，以便于尽快准确地填制企业所得税年报表。
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第一、 收入项目数据
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1、 取得销售收入800万元；
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2、 出租房产收入200万元；
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3、 无法支付的应付款转为营业外收入90万元；
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4、 国债利息收入10万元；
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第二、成本项目数据
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销售成本480万元；
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第三、费用项目数据
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1、销售费用200万元（全部为广告费200万元）；
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2、管理费用220万元；
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（1） 其中业务招待费20万元；
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（2） 其中实发工资总额100万元；
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（3） 其中支出的职工福利费44万元；
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（4） 其中支付的职工教育经费12.5万元；
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（5） 其中支付的法定社会保险费用37.5万元；
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（6） 其中支付的商业性保险4万元；
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（7） 其中支付的日常办公费用无发票2万元；
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3、财务费用10万元(向老板借款100万元，年息10%，同期银行贷款利率5%）；
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4、税金及附加40万元；
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5、营业外支出50万元；
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（1）其中通过公益性社会团体向贫困山区捐款42万元；
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（2）支付经营合同违约金6万元；
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（3）支付税收滞纳金2万元；
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要求：已知2016年前四个季度已经预交所得税20000元，假定不考虑其他纳税调因素，分别计算该企业2016年度的
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1、会计利润
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2、各项目纳税调整额
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3、本年度应纳税所得额
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4、应补交的企业所得税
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计算过程如下：
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1、计算2016年度利润总额
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利润总额=收入-费用=（800+200+90+10）-（480+200+220+10+40+50）=1100-1000=100万元
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提醒：
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（1） 企业所得税年报主表的利润总额必须应与利润表上的利润总额相符，目前已经纳入了比对系统！
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（2） 利润总额的计算公式如下：
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A 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
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B营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)
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C净利润=利润总额-所得税费用
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2、 各项目纳税调整额分别如下：
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扣除项目1：广告费
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?广告费允许扣除金额=1000万元*15%=150万元
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需要纳税调增的广告费=账载金额-税收金额=200-150=50万元
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政策参考：
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（1）《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
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（2）计算扣除限额的基数。包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，不含营业外收入和投资收益。房地产开发企业销售未完工开发产品取得的收入，可以作为广告宣传费的基数，但开发产品完工会计核算转为销售收入时，已作为计算基数的未完工开发产品的销售收入不得重复计提广告费和业务宣传费。从事股权投资业务的企业从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以作为计算扣除的基数。
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（3）(财税[2012]48号)规定：烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
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扣除项目2：业务招待费
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?业务招待费若按照实际发生金额的60%=20万元*60%=12万元
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业务招待费若按照营业收入金额的 0.5%=1000万元*0.5%=5万元
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应以孰低为原则
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需要纳税调增的业务招待费=账载金额-税收金额=20-5=15万元
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政策参考：
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（1）《企业所得税法实施条例》第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
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（2）对从事股权投资业务法人企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。
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（3）企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。
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扣除项目3：工资薪金
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?需要纳税调增的工资薪金金额=账载金额-税收金额=100-100=0万元
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政策参考：
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（1）《企业所得税法实施条例》第三十四条规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
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（2）《企业所得税法实施条例》第九十六条规定：《企业所得税法》第三十条第（二）项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。
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扣除项目4：职工福利费
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?职工福利费按照工资薪金的14%=100万元*14%=14万元
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需要纳税调增的福利费=账载金额-税收金额=44-14=30万元
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注意：
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支付福利费的会计分录：
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借：应付职工薪酬-福利费 44万元
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? ? ? 贷：银行存款 ? 44万元
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月底结转福利
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借：管理费用-福利费 44万元
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? ? ? 贷：应付职工薪酬-福利费 44万元
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提醒：
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福利费要单独设置账户；
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提醒：
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从2008.1.1日福利费不得提前计提；
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政策参考：
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（1）《企业所得税法实施条例》第四十条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
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（2）企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。
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