消费税计税方法总结（从价定率、从量定额、复合计税）

消费税计税依据
计税方法
计税公式
1.从价定率
销售额×比例税率
2.从量定额（啤酒、黄酒、成品油）
销售数量×单位税额
3.复合计税（白酒、卷烟）
销售额×比例税率＋销售数量×单位税额
知识点：从价计征——销售额
1.基本规定
全部价款和价外费用，含消费税税款（价内税），但不含增值税税款（价外税）；价外费用的内容与增值税规定相同。
下列项目不包括在内：
（1）同时符合两项条件的代垫运输费用
①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；
②纳税人将该项发票转交给购买方的。
（2）同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费
①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
③所收款项全额上缴财政。
其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。
2.含增值税销售额的换算
应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）
（1）销售方为一般纳税人，转换时用增值税税率
（2）销售方为小规模纳税人，转换时用征收率
3.包装物
（1）应税消费品连同包装销售的，并入应税消费品的销售额中征收消费税；
（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，且单独核算的；
包装物押金
产品
时点
增值税
消费税
企业所得税
?
一般产品
收取时
不纳
不纳
不纳
?
逾期时
按不含税销售额纳税
纳（成品油除外）
纳
?
?
酒类产品
黄酒、啤酒
收取时
不纳
不纳
不纳
逾期时
按不含税销售额纳税
不纳（定额税率）
纳
?
?
其他酒类产品
收取时
纳税
纳税
不纳
?
逾期时
不纳
不纳
纳
?
?
（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金，凡逾期未归还的，均并入销售额中纳税。
知识点：从量计征——销售数量的确定
1.销售应税消费品的
应税消费品的销售数量
2.自产自用应税消费品的
应税消费品的移送使用数量
3.委托加工应税消费品的
纳税人收回的应税消费品数量
4.进口应税消费品的
海关核定的应税消费品的进口数量
【例题·多选题】（2011年）下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（　）。
A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量
B.进口应税消费品的为海关核定的应税消费品数量
C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量
D.委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量
?
?
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，委托加工应税消费品的，应该是纳税人收回的应税消费品数量。
知识点：复合计征
知识点：计税依据的特殊规定
1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税；
2.四项用途：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税；
增值税平均售价VS消费税最高售价
3.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应并入白酒的销售额中缴纳消费税；
4.兼营不同税率应税消费品的税务处理
（1）纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额的，从高适用税率；
（2）纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率（即使分别核算也从高适用税率）。
【例题1·多选题】（2010年）企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（　）。
A.优质费　　　　 B.包装物租金
C.品牌使用费　　 D.包装物押金
?
?
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项ABC属于向购买方收取的价外费用，应并入销售额计征消费税；选项D,白酒的包装物押金在收取时就应该缴纳消费税。
【例题2·多选题】纳税人销售应税消费品收取的下列款项，应计入消费税计税依据的有（　）。
A.集资款　　　　　　　　　　 B.增值税销项税额
C.未逾期的啤酒包装物押金　　 D.白酒品牌使用费
?
?
『正确答案』AD
『答案解析』集资款、白酒品牌使用费属于价外费用，要并入计税依据计算消费税。增值税销项税额不需要并入消费税的计税依据。啤酒从量计征消费税，包装物押金不计算消费税。
【例题3·计算题】（2008年）某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：（4）用300条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为39万元，零售价70.2万元。计算该业务应纳的消费税。
?
?
『正确答案』用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税＝70.2÷（1＋17%）×5%＝3（万元）
【例题4·单选题】某化妆品厂为增值税一般纳税人，2017年3月发生以下业务：8日销售高档化妆品400箱，每箱不含税价600元；15日销售同类化妆品500箱，每箱不含税价650元。当月以200箱同类化妆品与某公司换取精油。该厂当月应纳消费税（　）元。
A.84750　　B.102750　　C.103500　　D.104250
?
?
『正确答案』D
『答案解析』应纳消费税＝（600×400＋650×500＋650×200）×15%＝104250（元）

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