国家税务总局公告2015年第61号案例解读：小微认定一年两标准 减半优惠还需分段算

近日，财政部、国家税务总局针对小微企业减半所得税优惠连出文件，按照国务院常务会议的决定,发布《关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2015〕99号）、以及《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第61号）。文件规定，“自2015年10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。”“其2015年10月1日至2015年12月31日间的所得，按照2015年10月1日后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算。”因此，要正确核算2015年度不同时段的应纳税所得额，尚有几处需要厘清的事项。
? 流转税优惠政策——财税[2015]96号 财政部 国家税务总局关于继续执行小微企业增值税和营业税政策的通知
一、小型微利企业的所得税优惠政策
《企业所得税法》及其实施条例规定，从事国家非限制和禁止行业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元的工业企业和从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元的其他企业，为“符合条件的小型微利企业”，适用20%的优惠税率。
在实务中被称为“小小微企业”的，是指年应纳税所得额不超过一定金额，在减低税率（减按20%税率）的基础上，其所得减按50%计入应纳税所得额（减半征税）的小型微利企业。财政部、国家税务总局《关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2015〕34号）规定，从2015年起，享受该项优惠的应纳税所得额上限为20万元。新发布的财税〔2015〕99号文件又规定从2015年10月起，上限提升至30万元。
二、纳税年度的界定及应纳税所得额
税法规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。
三、新政对2015年所得税计算的影响
按照上述税法和财税〔2015〕34号、财税〔2015〕99号文件的规定，2015年度享受减半征税优惠的“小小微企业”，其年度应纳税所得额以两个判定标准：1～9月份不超过20万元，10～12月份不超过30万元。这样就出现“一个年度中以两个所得额标准来判定能否减半征税”的局面。
（一）企业年应纳税所得额超过30万元的，适用25%的税率计缴企业所得税。
（二）年应纳税所得额不超过20万元（含）的，依然按财税〔2015〕34号文件执行，即将所得减半计入年应纳税所得额，适用20%的税率计缴企业所得税。
（三）从2015年10月起，年应纳税所得额不超过30万元（含）的，将所得减半计入年应纳税所得额，适用20%的税率计缴企业所得税。
例示1：小型微利A企业2015年应纳税所得额为24万元，其2015年度应缴企业所得税为4.2万元，具体计算如下：
1.计算方式一（分段直接计算实际应缴税额）：
（1）2015年1～9月份应缴所得税：
应纳税所得额＝24×9/12＝18万元
应缴企业所得税＝18×20%＝3.6万元
（2）2015年10～12月份应缴所得税：
应纳税所得额＝24×3/12＝6万元
应缴企业所得税＝6×50%×20%＝0.6万元
（3）2015年度实际应缴所得税：
3.6＋0.6＝4.2万元
2.计算方式二（为填报纳税申报表而间接计算实际应缴税额）：
（1）2015年度按法定税率计算的应缴所得税：
24×25%＝6万元
（2）2015年度享受小型微利企业税率优惠的减免税：
24×5%＝1.2万元
（3）2015年度享受降低税率后再减半征税优惠的减免税：
24×3/12×50%×20%＝0.6万元
（4）2015年度实际应缴所得税：
6－（1.2＋0.6）＝4.2万元
由于预缴是按当年累计会计利润结合部分纳税调整计算的实际利润累计额来计算应缴所得税额，因此，不能简单的将四季度的利润直接套用“减半征税”的方法计税，而应按照2015年10月1日后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算10～12月的所得。

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