一文三错——析中国税务报2014年12月5日《例解〈优惠明细表〉第28行》

中国税务报2014年12月5日税务规划版《例解〈优惠明细表〉第28行》一文（以下简称《例解》）在所得减免、减免所得税、应纳税所得额等项目的填报上存在多处错误，笔者试分析并改正如下。
一、关于技术转让所得在A107020《所得减免优惠明细表》的填报
《例解》中的原例：某高新技术企业2014年应纳税所得额2000万元，其中700万元为技术转让所得。
《例解》中第一步：技术转让所得填入A107020《所得减免优惠明细表》（表1）
新申报表附表A107020《所得减免优惠明细表》有关项目填报说明，第34行“（一）技术转让所得不超过500万元部分”：填报纳税人符合条件的技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；第35行“（二）技术转让所得超过500万元部分”：填报纳税人符合条件的技术转让所得超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
《例解》作者误以为，技术转让所得超过500万元的部分所得，应100%填报《所得减免优惠明细表》第35行。试想，如果纳税人仅享受技术转让所得减免优惠，不享受降低税率优惠，按《例解》作者理解的填报方法，纳税人将700万元填报主表第20行“减：所得减免”，不就是全部免征了么？哪还有部分所得减半征收？
正确的填报方法是：技术转让所得超过500万元的部分所得，应乘以50%（即减半征收），将其结果填报《所得减免优惠明细表》第35行。
（改正后的表1）
二、关于A107040《减免所得税优惠明细表》第28行的填报
《例解》中第二步：先按照25%税率计算（2000-700）×25%＝325（万元）；再统一按照15%税率计算（2000-700）×15%＋（700-500）×15%＝225（万元）
差额＝325-225＝100（万元），填入第2行“国家需要重点扶持的高新技术企业”
（700-500）×15%-（700-500）×25%×50%＝5（万元），填入第28行“项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠”
A107040《减免所得税优惠明细表》（表2）
在《减免所得税优惠明细表》中，第28行明明是个减项，《例解》作者却把该行误为加项了。再加上第一步将技术转让所得超过500万元的部分所得200万元全部作为“所得减免”减掉了，表中项目填报就难免发生错误。
2014版企业所得税年报——国家税务总局公告2014年第63号 国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)》的公告
正确的填报方法是：该纳税人应纳税所得额=2000-600=1400（万元），《减免所得税优惠明细表》第2行“国家需要重点扶持的高新技术企业”=1400×（25%-15%）=140（万元）；第28行“减：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠”=100×（25%-15%）＝10（万元），即，这100万元是技术转让所得超过500万元的部分减半后的所得，已经享受减半征收优惠，就不能再享受降低税率优惠，因此，对已享受项目所得优惠的100万元所得因减按15%税率征税而减少的所得税要补回来。第29行“合计”=140-10=130（万元）。
（改正后的表2）
三、关于上述两项优惠过渡到主表的填报
《例解》中第三步：过渡到主表（表3）
在主表中，第20行“减：所得减免”应填报600万元，而不是《例解》作者填报的700万元。600万元中的100万元为减半征收后的所得，作为应纳税所得额的一部分，乘以25%的适用税率征税，也就是技术转让所得超过500万元的部分所得200万元按25%的税率减半征收。所以，该纳税人填报主表的应纳税所得额应是1400万元，而不是1300万元，应纳税额应是350万元，而不是325万元。第26行“减：减免所得税额”应填报上述改正后的结果130万元。
（改正后的表3）

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