会计上期末存货如何计量？

一、期末存货的计量（★★）
（一） 存货期末 计量原则
1．资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本小于其可变现净值的，存货按成本计量，无须计提存货跌价准备。存货成本高于其 可变现净值的，按可变现净值计量，按其差额应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 计提存货跌价准备时：
借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
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2．以后在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出存货跌价准备贷方余额。
存货跌价准备科目贷方余额＝存货成本－存货可变现净值 若贷方余额大于已提数，差额应予补提。若贷方余额小于已提数，差额应冲减多计提的存货 跌价准备。
【注意 1】即当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原 已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（冲减资产减值损失）。 冲减多计提的存货跌价准备时：
借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
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3．对已售存货（包括债务重组抵债的存货、非货币性资产交换换出的存货）计提了存货跌价
准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上 是按已售产成品或商品的账面价值结转至主营业务成本或其他业务成本。 借：存货跌价准备
贷：主营业务成本 存货的账面价值＝存货的账面余额－存货跌价准备贷方余额
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（二） 存货的可 变现净值
存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、
估计的销售费用以及相关税费后的金额。
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存货
类型
持有
目的
是否有合同
可变现净值的计算
产成品
以销售
为目的
有合同
产成品的合同价格-产成品销售税费
无合同
产成品的市场价格-产成品销售税费
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材料、 半成品
以销售
为目的
有合同
材料、半成品的合同价格-材料、半成品销售税费
无合同
材料、半成品的市场销售价格-材料、半成品销售税费
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以加工
为目的
产成品
有合同
产成品合同价格—产成品销售税费-进一步加工成本
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产成品
没合同
产成品市场价格—产成品销售税费-进一步加工成本
【注意 2】如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品
或商品的一般销售价格作为计量基础。有合同部分存货的可变现净值和无合同部分存货的可变现净值不能 合并，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准 备。
【注意 3】存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货 类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且 难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
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【例题 计算分析题】20×7 年 11 月 1 日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方 约定，20×8 年 3 月 31 日，甲公司应按每台 15 万元的价格向丙公司提供 W2 型机器 120 台。20×7 年 12
月 31 日，甲公司 W2 型机器的成本为 1 960 万元，数量为 140 台，单位成本为 14 万元/台。根据甲公司销 售部门提供的资料表明，向丙公司销售的 W2 型机器的平均运杂费等销售费用为 0.12 万元/台；向其他客 户销售 W2 型机器的平均运杂费等销售费用为 0.1 万元/台。20×7 年 12 月 31 日，W2 型机器的市场销售价 格为 13 万元/台。
根据销售合同的规定，库存的 W2 型机器中的 120 台的销售价格已有销售合同的约定，其余的 20 台并 没有销售合同约定。因此，在这种情况下，对于销售合同约定的数量（120 台）的 W2 型机器的可变现净值 应以销售合同的价格 15 万元/台作为计算基础，而对于超出部分（20 台）的 W2 型机器的可变现净值应以 市场销售价格 13 万元/台作为计算基础。
有合同部分 W2 型机器的可变现净值＝15×120-0.12×120＝1 800-14.4＝1 785.6（万元） 有合同部分 W2 型机器的成本＝14×120＝1 680（万元）
无合同部分 W2 型机器的可变现净值＝13×20-0.1×20＝258（万元） 无合同部分 W2 型机器的成本＝14×20＝280（万元）
因此，有合同部分 W2 型机器的可变现净值大于成本，无需计提存货跌价准备。
无合同部分 W2 型机器的可变现净值小于成本，需计提存货跌价准备＝280—258＝22（万元）。
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【例题 计算分析题】20×7 年 12 月 31 日，甲公司 W7 型机器的账面成本为 500 万元，但由于 W7 型 机器的市场价格下跌，预计可变现净值为 400 万元，由此计提存货跌价准备 100 万元。
假定：
（1）20×8 年 6 月 30 日，W7 型机器的账面成本仍为 500 万元，但由于 W7 型机器市场价格有所上升， 使得 W7 型机器的预计可变现净值变为 475 万元。
（2）20×8 年 12 月 31 日，W7 型机器的账面成本仍为 500 万元，由于 W7 型机器的市场价格进一步上 升，预计 W7 型机器的可变现净值为 555 万元。
本例中：
（1）20×8 年 6 月 30 日，由于 W7 型机器市场价格上升，W7 型机器的可变现净值有所恢复，应计提 的存货跌价准备为 25（500－475）万元，则当期应冲减已计提的存货跌价准备 75（100－25）万元，且小 于已计提的存货跌价准备（100 万元），因此，应转回的存货跌价准备为 75 万元。
借：存货跌价准备 750 000
贷：资产减值损失 750 000
（2）20×8 年 12 月 31 日，W7 型机器的可变现净值又有所恢复，应冲减存货跌价准备为 55（500－555） 万元，但是对 W7 型机器已计提的存货跌价准备的余额为 25 万元，因此，当期应转回的存货跌价准备为 25 万元而不是 55 万元（即以将对 W7 型机器已计提的“存货跌价准备”余额冲减至零为限）。
借：存货跌价准备 250 000
贷：资产减值损失 250 000

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