新政理解：永续债企业所得税政策

一、哪些永续债适用政策
永续债是指经国家发展改革委员会、中国人民银行、中国银行保险监督管理委员会、中国证券监督管理委员会核准，或经中国银行间市场交易商协会注册、中国证券监督管理委员会授权的证券自律组织备案，依照法定程序发行、附赎回（续期）选择权或无明确到期日的债券，包括可续期企业债、可续期公司债、永续债务融资工具（含永续票据）、无固定期限资本债券等。
二、永续债企业所得税处理
（一）一般性处理
企业发行的永续债，可以适用股息、红利企业所得税政策，即：投资方取得的永续债利息收入属于股息、红利性质，按照现行企业所得税政策相关规定进行处理，其中，发行方和投资方均为居民企业的，永续债利息收入可以适用企业所得税法规定的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税规定；同时发行方支付的永续债利息支出不得在企业所得税税前扣除。
（二）特殊性处理
1.需要符合相关规定条件的永续债，其中符合规定是指符合下列条件中5条（含）以上的永续债：
（1）被投资企业对该项投资具有还本义务；
（2）有明确约定的利率和付息频率；
（3）有一定的投资期限；
（4）投资方对被投资企业净资产不拥有所有权；
（5）投资方不参与被投资企业日常生产经营活动；
（6）被投资企业可以赎回，或满足特定条件后可以赎回；
（7）被投资企业将该项投资计入负债；
（8）该项投资不承担被投资企业股东同等的经营风险；
（9）该项投资的清偿顺序位于被投资企业股东持有的股份之前。
注意：只要上述9条规定中任意5条（含）以上，就属于符合条件的。
2.特殊性处理：以下两种方案可以选择任何一种：
第一种：企业发行的永续债，可以适用股息、红利企业所得税政策，即：投资方取得的永续债利息收入属于股息、红利性质，按照现行企业所得税政策相关规定进行处理，其中，发行方和投资方均为居民企业的，永续债利息收入可以适用企业所得税法规定的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税规定；同时发行方支付的永续债利息支出不得在企业所得税税前扣除。
第二种：按照债券利息适用企业所得税政策，即：发行方支付的永续债利息支出准予在其企业所得税税前扣除；投资方取得的永续债利息收入应当依法纳税。
3.增值税处理
（1）企业发行的永续债，适用股息、红利企业所得税政策，按照现在政策执行口径，投资方不需要缴纳增值税；
（2）企业发行的永续债，按照债券利息适用企业所得税政策，按照现在政策执行口径，投资方需要缴纳增值税；
备注：大家关注后续财政部和税务总局口径
4.其他事项
（1）投资方如何判断是否用哪种方案——投资方没有“选择权”
企业发行永续债，应当将其适用的税收处理方法在证券交易所、银行间债券市场等发行市场的发行文件中向投资方予以披露。
（2）发行方需要注意事项
企业发行永续债，应当判断将其适用的税收处理方法，并在证券交易所、银行间债券市场等发行市场的发行文件中向投资方予以披露。
发行永续债的企业对每一永续债产品的税收处理方法一经确定，不得变更；但对不同永续债产品的税收处理方法可以不一致。
（3）允许存在税会差异
《关于永续债企业所得税政策问题的公告》（财政部 税务总局公告2019年第64号）规定的企业所得税处理不影响其会计处理（《关于印发的通知》（财会〔2019〕2号））。
也就是允许税会差异存在，企业对永续债采取的税收处理办法与会计核算方式不一致的，发行方、投资方在进行税收处理时须作出相应纳税调整。
（4）实务问题
企业发行的永续债，按照债券利息适用企业所得税政策，发行方支付的永续债利息支出准予在其企业所得税税前扣除，如何取得企业所得税税前扣除凭证的实务问题需要明确。
（5）政策执行时间
自2019年1月1日起施行。
相关政策——财政部 税务总局公告2019年第64号 财政部 税务总局关于永续债企业所得税政策问题的公告

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