企业所得税的视同销售≠增值税的视同销售

处置资产收入的确认
1.视同销售的规定
举例
企业所得税
增值税
食品厂将自产食品作为福利分发给企业职工
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钢材厂将自产钢材用于修建厂房
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将自产笔记本电脑用于企业办公
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分公司将其所生产的产品移送到位于外县的总公司用于销售
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将自产的货物用于交际应酬消费
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企业所得税的视同销售≠增值税的视同销售；增值税以列举的8＋3项行为为准
企业所得税中的视同销售——所有权是否转移
所有权转移
会计：确认收入，按销售征企业所得税
销售产品
会计：未确认收入，按视同销售征企业所得税
将资产用于市场推广、用于交际应酬、其他改变资产所有权属的用途
?
所有权未转移，除将资产转移至境外以外
不视同销售，不征企业所得税
将本企业生产的钢材用于修建厂房等
增值税原有的8项视同销售
（1）将货物交付其他单位或者个人代销；
（2）销售代销货物；
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（4）将自产、委托加工的货物用于非应税项目；
（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
营改增后新增的3项视同销售
（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；
（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；
（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
视同销售的分析与判断
举例
企业所得税
增值税
食品厂将自产食品作为福利分发给企业职工
销售
√
钢材厂将自产钢材用于修建厂房
×
×
将自产笔记本电脑用于企业办公
×
×
分公司将其所生产的产品移送到位于外县的总公司用于销售
×
√
将自产的货物用于交际应酬消费
√
√
2.如何确定视同销售收入和视同销售成本
税种
具体情形
视同销售收入
视同销售成本
企业所得税
企业自制的资产
企业同类资产同期对外销售价格
生产成本
外购的资产
不以销售为目的，具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后在一个纳税年度内处置的，可按购入时的价格；
否则,应按照被移送资产的公允价值
购入时的价格
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增值税
确定销售额的顺序：先售价，后组价
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【例题1·单选题】（2016年）企业在境内发生处置资产的下列情形中，应视同销售确认企业所得税应税收入的是（　）。
A.将资产用于职工奖励或福利
B.将资产用于加工另一种产品
C.将资产用于在总分支机构之间转移
D.将资产用于结构或性能改变
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『正确答案』A
『答案解析』企业在境内处置资产时，当资产所有权属发生改变而不属于内部处置资产，才应按照规定视同销售确定收入，只有选项A的所有权发生了改变。
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【例题2·单选题】（2013年）企业处置资产的下列情形中，应视同销售确定企业所得税应税收入的是（　）。
A.将资产用于股息分配
B.将资产用于生产另一产品
C.将资产从总机构转移至分支机构
D.将资产用途由自用转为经营性租赁
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『正确答案』A
『答案解析』选项BCD，属于内部处置资产，资产所有权未发生转移，不视同销售确认收入。
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