营改增“视同销售”变化点、存在的问题及建议

视同销售，在增值税和企业所得税下均有各自的规范，争议事项并不多。营改增对视同销售也作了相应规范，营改增前后存在哪些变化点；营改增后视同销售与增值税暂行条例相关规范有何异同；在执行过程当中是否会存在问题，连财现就相关事项作如下分析，谨供参考。?
一、营改增前后视同销售相关规范及主要变化点
营改增前后视同销售范围变化较大，具体如下表：
项目
营改增
营业税
文件相关规范
财税[2016]36号附件一《营业税改征增值税试点实施办法》：
第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：
（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
营业税暂行条例实施细则为：
第五条　纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：
（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；
（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；
（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
相同点
均包含了无偿转让（赠送）不动产或土地使用权
区别点
?
?
1.自建行为
不需视同
在销售环节需视同
2、公益事业
不需视同
无偿转让（赠送）不动产或土地使用权需视同
3、其他个人应税行为范围扩大
无偿转让除不动产、土地使用权外的其他无形资产需视同销售
其他无形资产无偿转让无需视同
4、单位视同销售范围扩大
视同销售范围包括了（除用于公益事业外）的其他所有销售服务、无形资产和不动产
范围仅包括了土地使用权和不动产，不包括其他应税行为
?二、营改增后与增值税视同销售的原理比较
增值税视同销售规范如下：
《增值税暂行条例实施细则》：
“第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
（一）将货物交付其他单位或者个人代销；
（二）销售代销货物；
（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。”?

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