企业所得税收入不以开具发票为确认条件

2月26日《中国税务报》B4版刊登《未消费的预付卡财税处理不可任性》（以下简称《未》文），笔者认为其中未消费预付卡企业所得税收入确认值得商榷。
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企业所得税收入确认原则为《税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）条款规定：“企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。”商场已销售但消费者尚未消费的预付卡，由于商品的所有权尚未转移，商品的成本也不能可靠核算，因此不能确认企业所得税收入，待消费者实际消费时再确认收入。会计处理一致，商场销售预付卡时，借记“银行存款”等，贷记“预收账款”；消费者使用预付卡消费时，借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。
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对此，笔者与《未》文观点相同，但《未》文认为：“但是如果超市在发售卡收款时就开具发票的，对已开具发票的应确认收入缴纳企业所得税。”笔者认为值得商榷。
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如上所述，首先，企业所得税收入确认的原则是国税函〔2008〕875号文件规定的四项，同时满足四项条件即可以确认企业所得税收入，与是否开具发票无关。
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其次，根据《企业所得税法实施条例》第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”国税函〔2008〕875号文件条规定：“除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。”企业所得税收入确应遵循权责发生制原则，开票确认收入违背了权责发生制原则。
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综上所述，笔者认为，在企业所得税方面，商场销售预付卡时即使开具了发票，也不应当确认收入，待实际消费时再确认收入。

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