增值税会计处理规定值得商榷的地方

财政部终于在2016年12月3日出台了《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号），为2016年的营改增后会计处理给出最终规定。
在该规定的“账务处理”——(一)取得资产或接受劳务等业务的账务处理——2．采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。有如下一段话：
一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。（以下涉及该段文字时用“上述规定”代表）
这段话如果仔细分析，会发现存在如下问题：
一、没有计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”就直接做“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”
从该段文字可以看出，收到专用发票时，不管是否认证，直接借记“应交税费——待认证进项税额”科目；认证后，借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。中间没有计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”，也没有冲减“应交税费——待认证进项税额”科目。
这样的文字仅仅是出于精简，还是精简的太多了！容易让人误会的。
二、购进资产不得抵扣进项税额的情况
根据存货、固定资产、无形资产等准则规定，购进资产发生的不得抵扣进项税额应计入相关资产的成本。财会[2016]22号的上述规定与会计准则规定有冲突。如果是不得抵扣进项税额的专用发票在当月能够认证，还可以在当月把“应交税费——待认证进项税额”科目金额转入相关资产的成本；如果当月不能认证，还涉及到跨越调整相关资产成本及后续计量的问题，把简单问题复杂化了。下面看看当月未能认证，如果按照上述规定会怎么样。
1、当月购进存货用于简易计税，当月使用完毕。
甲公司2016年12月购进一批建筑材料（水泥）11700元，取得增值税专票。该水泥已经于12月全部用于房屋的维修，维修的房屋属于2016年4月30日前取得的，对外经营租赁，简易征收。由于发票收到时间较晚，2016年12月未认证，是2017年1月通过认证的。
如果按照上述规定，我们的会计分录应该这样做：
2016年12月：
借：其他业务成本 10000
? ? 应交税费——待认证进项税额1700
贷：银行存款等 11700
2017年1月：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）1700
贷：应交税费——待认证进项税额 1700
同时，做进项税额转出，调整2016年度的成本：
借：以前年度损益调整 1700
贷：应交税费——进项税额转出 1700
“以前年度损益调整”还涉及到未分配利润、盈余公积等调整，严格来说还会涉及企业所得税的调整。
是不是把一个简单的问题极度复杂化了呢？
2、当月购进，用于集体福利或个人消费。
同样道理，如果购进的货物是用于集体福利或个人消费，如果专用发票不能在当月认证的话，也会带来一系列的麻烦事，尤其是在跨年涉及企业所得税或涉及个人所得税时会很麻烦。
3、购进不得抵扣进项的固定资产和无形资产
购进不得抵扣进项的固定资产，其进项税额按准则规定本应直接计入固定资产原值，上述规定直接与固定资产准则相悖。无形资产也是同样道理。
固定资产在入账后的次月就要开始折旧，这时又要对固定资产原值进行调整，无疑是增加了不必要的核算工作和会计账务调整。
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总之，感觉上述规定还有值得继续改进的地方，欢迎同行们提出更好的改进意见。

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